销售商品_提供劳务收到的现金_与_主营业务收入_之间的关系分析.docxVIP

“销售商品 、提供劳务收到的现金”与“主营业务收入”之间的关系分析王广矿1陈玉琢2(1 江苏省徐州市地方税务局 ,江苏 徐州 221000 ;2 国家税务总局扬州税务进修学院 ,江苏 扬州 225007)摘 要 : 现金流量表中的“销售商品 、提供劳务收到的现金”项目与利润表中“主营业务收入”项目之间亦有着内在的联系 ,税务人员可以充分利用两者之间的联系 ,快速发现企业在税收上可能存在的问题 。关键词 : 销售商品 ; 提供劳务收到的现金 ; 主营业务收入 ; 现金流量中图分类号 : F231. 5 文献标识码 : A 文章编号 : 1007 - 4465 (2006) 01 - 0075 - 03一 “、主营业务收入”项目和“销售商品 、提供劳务收到的现金”项目之间的内在联系会计制度规定 “: 收入”指企业在销售商品 、提供 劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。收入不包括为第三方或客户代 收的款项 。“销售商品 、提供劳务收到的现金”项目 , 反映企业销售商品 、提供劳务实际收到的现金( 含销售收入和应向购买者收取的增值税额) 。本文以工 业企业 ( 一般纳税人) 为例分析利润表“主营业务收 入”项目和现金流量表“销售商品 、提供劳务收到的现金”项目之间的联系 。1 . 填写“销售商品 、提供劳务收到的现金”项目 时的一般规则现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变 动表 。只有在整体会计分录中产生现金净流入或净流出才填入现金流量表 , 而对于不产生现金流入或 流出及在各现金科目之间流动的会计分录不在现金 流量表中反映 。①销售 时 直 接 收 款 。借 记“银 行 存 款”或“现 金”,这 会 增 加 当 期“销 售 商 品 、提 供 劳 务 收 到 的 现 金”流入 。 ②赊销并在当期收到款项 。如果企业的直接销售行为采用赊销方式 ,并在当期收到款项 ,并 不影响企业的现金流量 , 因为在这种条件下 “, 应收 账款”科目只起到了过渡作用 。同样增加当期“销售商品 、提供劳务收到的现金”流入 。 ③前期赊销当期 收回款项 。借记“银行存款”或“现金”,增加当期“销售商品 、提供劳务收到的现金”流入 。 ④收到预收账款 。由于增加了货币资金 ,同样会增加当期“销售商 品 、提供劳务收到的现金”流入 。 ⑤销售退回 。本期 退回本期销售和前期销售的商品支付现金时 , 会减 少“销售商品 、提供劳务收到的现金”流入 。2 .“主营业务收入”项目和“销售商品 、提供劳务 收到的现金”项目的关系分析 。首先 ,按照会计科目的对应关系 , 分析“应收账 款 、应收票据 、预收账款”( 以下简称为“三收”) 期初 金额 、借贷方发生额与期末金额之间的关系 。我们根据“三收”的丁字型账户得出公式一 :“三收”贷方发生额 =“三收”期初金额 +“三收” 借方发生额 - “三收”期末金额其中 “, 三收”期初金额为“应收账款”和“应收票 据”借方期初余额与“预收账款”贷方期初余额( 用负 数表示) 的合计 “, 三收”借方发生额为“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”的合计 “, 三收”期末金额 为“应收账款”和“应收票据”借方期末余额与“预收 账款”贷方期末余额 ( 用负数表示) 的合计 。其次 ,根据现金流量表填列规则 ,分析“三收”贷 方发生额与“销售商品 、提供劳务收到的现金”之间 的关系 。我们得出公式二 :“三收”贷方发生额 =“销售商品 、提供劳务收到 的现金”项目的金额 +“应收票据”在贴现时的“财务 费用”金额在运用公式二时 ,要注意两个特殊情况 : ①“应收稿日期 : 2006 - 01 - 15作者简介 : 王广矿 (1970 —) , 男 , 江苏徐州人 , 江苏省徐州市地方税务局 ; 陈玉琢 ( 1966 —) , 男 , 江苏兴化人 , 国家税务总局 扬州税务进修学院副教授 。75收账款”贷方对应的科目除了“银行存款”外 ,在核销坏账损失时还对应“坏账准备”科目 , 因不产生现金 流量应予扣除 。 ②“应收票据”贷方对应的科目除了“银行存款”外 ,在贴现时还对应“财务费用”科目 ,因 不产生现金流量也应予扣除 。再次 ,根据会计科目的对应关系 ,分析“三收”借 方发生 额 与“主 营 业 务 收 入”的 关 系 。在 一 般 情 况下 “, 三收”借方的对应科目是“主营业务收入”和“应 交税金 - 应交增值税 ( 销项税额) ”, 因此 , 我们得出公式三 :“三收”借方发生额 =“主营业务收入”贷方发生 额 +“应交税金 - 应交增值税 ( 销项税额) ”贷方发生额最后 ,将 公 式 二 、三 代 入 公 式 一 ,“主 营 业