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第七章 计划审计工作 主要内容 第一节　初步业务活动 第二节　总体审计策略 和具体审计计划 第三节　审计重要性 第四节　审计风险 第一节　初步业务活动  初步业务活动的含义 初步业务活动：注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。 初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，CPA均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的:（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解，及时签订或修改审计业务约定书。 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，CPA应 当按照《中国CPA审计准则第1111号――审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧 注意：虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿 审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其它重要审计工 作之前，以确保CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿等情况。 CPA应当在本期审计业务开始时，开展下列（ ）初步业务活动 A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B．评价遵守职业道德规范的情况 C．及时签订审计业务约定书 D．及时修改审计业务约定书 答案：ABCD 注册会计师开展初步业务活动的目的 确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 审计业务约定书的定义 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不应有的误解 审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据 审计业务约定书的签订 约定书由双方的法定代表人，或其授权的代表签订，并加盖双方的印章。 审计业务约定书的主要内容（1） 1．财务报表审计的目标 2．管理层对财务报表的责任 3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 审计业务约定书的主要内容（2） 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排 13．违约责任 14．解决争议的方法 15．签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章 可能需要在业务书中列明的内容 （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 特殊考虑 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计 ，需要考虑是否需要另签约定书。 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。