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企业会计准则第8号——资产减值 基本内容结构（七章共31条） 总则：目的、定义、适用范围 可能发生减值资产的认定：减值迹象 资产可收回金额的计量：现值与公允价值净额孰高 资产减值损失的确定：摊销费用调整；减值损失不得转回 资产组的认定及减值处理 商誉减值的处理：减值测试（结合资产组）；账面价值分摊 披露 主要讲解内容 制定背景 适用范围 减值确定方法 可收回金额的确定 公允价值净额的估计 预计未来现金流量现值的估计 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 一、制定背景 1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”、“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题： 由2003年南方证券托管引发的反思：需要更多的指南 资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段: 资产减值转回是否合适? “超稳健”的争论：减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？ 二、准则适用范围：长期资产为主 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋矿井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 二、准则适用范围：长期资产为主 下列各项适用其他准则： 存货 采用公允价值模式后续计量的投资性房地产 成本法核算的重大影响以下的长期股权投资；其他金融资产 消耗性生物资产 建造合同形成的资产 未探明矿区权益的油气资产 递延所得税资产 融资租赁中出租人未担保余值 存货减值 按可变现净值与成本孰低的思路比较； 已计提减值准备可转回。 采用公允价值模式后续计量的投资性房地产 以公允价值计量的资产，不需计提减值准备； 期末进行公允价值评估，确认其变动损益。 成本法核算的重大影响以下的长期股权投资 长期股权投资分类 控制 共同控制 重大影响 重大影响之下 权益法核算 成本法核算 其他金融资产也由第22号会计准则《金融工具的确认和计量》规范其减值事项（公允价值/减值转回）。 消耗性生物资产 （适用生物资产准则—CAS5） 采用公允价值计量的，不进行减值测试 采用非公允价值计量，至少每年进行减值测试（不论有无减值迹象或证据） 已确认减值可转回 建造合同形成的资产 （适用建造合同准则—CAS15） 与合同收入计量相关 未探明矿区权益的油气资产 （石油天然气准则—CAS27），目前未形成企业长期资产 至少每年进行减值测试 递延所得税资产 （所得税准则—CAS18） 新所得税会计处理方法下，将递延税款划分为递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产在每一资产负债表日进行减值测试，减值标准由能否获得未来足够应纳税所得以抵扣递延所得税资产决定。 减记的递延所得税资产可以转回。 融资租赁中出租人未担保余值 （租赁准则—CAS21） 出租人应定期对未担保余值进行检查，如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。 如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。 三、确定资产减值金额的基本方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 四、估计可收回金额的前提(I) 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 四、估计可收回金额的前提（II） 重要性原则的考虑： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间发生了这些减值迹象的 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 五、公允价值净额的估计 公允价值的估计： 公平交