新《企业会计准则第20号——企业合并》的会计处理探析.docVIP

精品论文 参考文献 新《企业会计准则第20号——企业合并》的会计处理探析 刘英华 熊观渝 (淮南东方医院集团总院 安徽淮南 232001) 【摘要】本文就财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第20号——企业合并》的会计处理方法进行分析。 【关键词】企业合并 控股合并 新设合并 会计处理 【中图分类号】R197.323 【文献标识码】A 【文章编号】2095-1752（2012）03-0120-02 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，建立了比较完整的企业会计准则体系。其中《企业会计准则第20号——企业合并》是新出台的一项具体准则，笔者依据新准则，结合自己的工作实践，就企业合并中的有关会计处理进行初步探析。 一、企业合并的定义及形式 （一）企业合并的定义：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （二）企业合并的分类 1、按照合并的法律形式分为以下三类 （1）吸收合并：是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，合并后以合并方的名义经营，被合并企业解散消失。 （2）新设合并：是指两家或多家企业合并设立一家新企业，合并后，合并各方解散，原有企业不再作为单独的法律主体存在，而成为新设企业的分部进行经营活动。 （3）控股合并：是指合并方通过支付现金转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决的股份而实现的企业合并。控股后，合并各方仍然作为单独的法律主体存在，控股公司和被控股公司形成母子公司关系。 2、按照控制对象不同的分为以下两类 （1）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并一般发生于集团公司内部，多数情况下为集团内的一种重组方式。在合并日，取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方；参与合并的其他企业为被合并方。 （2）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业之间。其中，取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方。参与合并的其他企业为被购买方。 二、同一控制下企业合并会计确认与处理 （一）取得资产的确认时间：合并方取得对被合并方控制权的日期，即在合并日确认。 （二）核算原则：采用权益结合法。权益结合法认为，企业合并是一种企业股权结合，而不是购买行为。不存在新的计价基础。对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。 合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不同的，应按合并方的会计政策进行调整，按照调整后的账面价值进行确认。 （三）合并日的会计处理 1、控股合并情况下：控股合并对合并方而言是一种股权投资行为，应确定“长期股权投资”的入账价值： 长期股权投资的入账价值＝被投资企业的净资产账面价值times;持股％合并方支付的“对价”＞“长期股权投资的成本”的差额（即投资的溢价、在原制度中确认为股权投资差额）依次冲减资本公积、留存收益。 合并方支付的“对价”指支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值、发行权益性证券的总面值。 借：长期股权投资（被合并企业在合并日的净资产账面价值times;持股％） 资本公积、盈余公积等（支付的对价高于取得的被合并方净资产份额的差额） 贷：银行存款 固定资产清理 股本 2、吸收合并和新设合并情况下：在吸收合并和新设合并下，合并方取得了被合并方报表上全部的资产和承担已经确认的负债，应按照被合并方的原账面价值入账。 借：全部资产 资本公积、盈余公积等 贷：全部债务 银行存款 固定资产清理 股本 (四)合并费用的处理 1、合并方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费等，应当于发生时计入当期损益。 2、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等（间接费用），应当计入所发生债券及其他债务的初始计量金额。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券