营业税新旧条例及实施细则异同分析ppt36.pptVIP

营业税新旧条例及实施细则异同分析 一、拓宽了视同销售的范围 新细则第五条第（一）款规定：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。 将单位无偿赠送土地使用权、个人无偿赠送不动产或土地使用权纳入视同销售范围。 而现行的《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发[2006]144号，东地税发[2007]131号转发）文件规定对个人无偿赠与不动产（包括继承、遗产处分及其他无偿赠予不动产）的营业税予以免税。 暂行规定 按新条例实施细则规定执行 对个人通过继承、遗嘱处分、直系亲属（三代以内）无偿赠与等方式向他人赠与不动产或土地使用权的行为，视同销售行为，由纳税人自行申报本次转让价格。 对个人通过其他无偿赠与（非直系亲属）方式向他人赠与不动产或土地使用权的行为，视同销售行为，由评估机构出具相关评估报告确定本次转让价格。 二、对特殊混合销售的税务处理 新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，总局曾经下发国税发[2002]117号、国税发[2006]80号两份文件规定：“纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物未分别核算的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。” 现行规定 严格按照新细则规定执行：对混合销售未分别核算的，地税部门应核定其应税劳务（建筑业）的营业额并征税。 三、建筑业的营业额问题 新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 之前的文件规定 之前财税[2003]16号文规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举（粤地税函[2004]720号列举）。 即凡是属于省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是建设方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。 现行规定 按照新细则的规定，建设方提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工方自行采购的设备价款需要缴纳营业税。 四、纳税地点问题 新条例十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地（企业）或居住地（个人）的主管税务机关申报纳税。 关于纳税地点的特殊规定 1、建筑业向劳务发生地主管税务机关申报纳税； 2、转让、出租土地使用权向土地所在地主管税务机关申报纳税； 3、销售、出租不动产向不动产所在地主管税务机关申报纳税； 4、扣缴义务人向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 五、机构所在地补征税款 新细则第二十六条，提出了纳税人未按照《营业税暂行条例》第十四条规定，进行申报纳税的处理措施：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 带来的问题 纳税人异地提供劳务未在劳务发生地申报纳税的，6个月后劳务发生地主管税务机关是否还有征税权？是否只能要求其回机构所在地补征税？ 现行规定 要求其提供机构所在地或居住地税务机关开具的发票，纳税人拒不提供的，由劳务发生地税务机关征税开票。 六、境内应税劳务的界定 新细则第四条第一款规定，在境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。 对于此款规定我们在理解方面难以取得一致，对于“单位或者个人在境内”是指注册地或国籍在境内还是指实际发生行为的单位个人在境内？ 目前做法 对境外企业发生的劳务部分涉及在境内发生的，一律全额征营业税，不再划分境内境外比例。对完全在境外发生的劳务，在上级部门进一步明确前，仍按原来的做法，不征营业税。 七、关于扣缴义务人的有关规定 新条例第十一条关于扣缴义务人的规定删除了原有的一些规定，例如原来规定建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 在实际征管情况中，建筑业存在大量的分包行为，如果不以总包方为扣缴义务人，我们如何对其进行有效的控管？ 八、减免税方面的规定 新条例第八条明确了免征营业税方面的规定，基本上与原条例保持一致。 如何执行 现行的税收文件对其进行了详细的解释和界定，例如财税[2000]42号（东地税发[2004]65号转发）对医疗机构有关税收政策的规定。 对于现有的医疗机构税收政策，明