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保险会计准则国际趋同 进展、困境与对策 　　摘 要：通过对保险会计准则国际趋同进展与困境分析，可以发现：保险会计准则国际趋同进程中存在着分红保险一股独大、公允价值有关公允，会计信息可比性降低、保险监管指标计量基础改变等问题，鉴此，应改进保费收入的度量标准，完善准备金计量中有关折现率、风险调整和合同服务边际的评估标准，引入综合收益表列报方式，完善保险监管会计体系，强化监管要求。 　　关键词： 保险会计准则;国际趋同;保险合同准备金;公允价值;重大保险风险测试 　　F231 A 1003-7217（2015）01-0084-05 　　一、引言 　　会计准则国际趋同是全球经济一体化的必然趋势。我国保险业起步较晚，长期以来，保险会计理论研究相关文献不多。李荣林等（2010）认为同一家保险公司适用不同国家的会计准则，会导致损益结果出现较大差异，这对于致力于会计准则全球化的国际会计准则理事会（IASB）来说是无法容忍的 lt;sup gt;[1] lt;/sup gt;。王新棣（2010）认为保险会计准则的国际趋同将提高我国保险业参与国际市场竞争的能力和国际话语权 lt;sup gt;[2] lt;/sup gt;。许闲（2010）通过对递延匹配法和资产负债法两种理论的比较，提出保险合同计量模式的选择是影响保险会计准则国际趋同的主要因素 lt;sup gt;[3] lt;/sup gt;。郭菁（2010）认为保险准备金计量一直是保险理论界研究的一个难点，只有彻底摆脱精算理论的约束，遵循会计的基本原则与方法，才能真正解决保险准备金的计量问题 [4]。本文结合保险会计准则国际趋同的发展历程，对我国保险会计准则实施过程中面临的困境进行分析，并提出相关对策。 　　二、保险会计准则国际趋同进程 　　长期以来，世界各国保险合同会计处理规则各不相同，比如美国财务会计准则委员会（FASB）自1982年起陆续颁布财务会计准则公报第60号、97号及113号专属保险交易适用的公报，这使得保险投资者及其他利益相关者对同一家保险公司由于采用不同会计规则而导致财务报告结果迥异。因此，世界各国一直呼吁建立一套全球通用的保险会计准则。鉴于保险会计复杂性，全球会计实务差异较大，项目分为两个阶段。2004年3月IASB发布了《国际财务报告准则第4号保险合同》（IFRS4），标志着该项目第一阶段的完成。但IFRS4对保险合同的会计处理只做了有限的改进，一些国家都允许本国的保险公司沿用既有的会计政策进行计量，各个国家保险公司的财务报告所披露的会计信息无法比较，关于保险合同的会计被业界称为“保险黑箱”。随着国际财务报告准则国际影响力的增强，2004年IASB启动了该项目的第二阶段研究，其重点旨在保费收入的确认和保险准备金计量等方面达成共识，在FASB的积极参与下，IASB分别于2010年7月30日和2013年6月20日发布了征求意见稿，主要围绕履约现金流（包括获取成本）、折现率、边际、保费分配模型、列报、适用范围、分拆、再保险、过渡条款等作出结论，有望彻底攻克保险合同会计这一难题。 　　中国保险会计准则与国际财务报告准则趋同是保险经济国际发展的必然趋势。2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第25号原保险合同》、《企业会计准则第26号再保险合同》，继而在2008年8月7日发布《企业会计准则解释第2号》，要求境内外同时上市的保险公司在保费收入确认、保险合同准备金计量和保单获取成本是否递延等方面，应采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。2009年12月22日财政部又发布了《保险合同相关会计处理规定》（简称《新规》），《新规》引入重大保险风险测试和分拆处理，吸收IASB准备金计量三因素模型，使我国成为国际上第一个全面吸纳并积极实施IFRS《保险合同》第二阶段最新成果的国家，提升了我国对国际保险会计准则的话语权和影响力。 　　三、我国保险会计准则实施过程中所面临的困境 　　（一）结构调整未得到实质性突破，分红保险一险独大 　　《新规》引入重大保险风险测试，用保险风险比例来度量重大附加利益，对混合保险合同提出分拆要求，这意味着非保险责任或保障程度低的保费不能确认为保费收入，其目的是引导保险公司调整业务结构，多做保障型业务，增强保险行业核心竞争力。《新规》实施后，作为保险公司的主打产品投资连结保险、万能寿险不再确认为保费收入，因而其比例不断下降，但《新规》对分红保险的分拆要求相对宽松，依然作为保险合同计入保费收入。据中国保险年鉴资料统计， 2000年分红保险仅占寿险业务保费收入的0.88%，但2009年该比例增长到66.94%，2