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第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环 一.涉及的主要凭证与会计记录 (一)顾客订货单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单 (七)应收账款明细帐 (八)主营业务收入明细帐 (九)折扣与折让明细帐 (十)汇款通知书 (十一)库存现金日记帐和银行存款日记帐 (十二)坏账审批表 (十三)顾客月末对帐单 (十四)转帐凭证 (十五)收款凭证 二.涉及的主要业务活动 (一)接受顾客订单 (二)批准赊销信用 (三)按销售单供货 (四)按销售单装运货物 (五)向顾客开具帐单 这项功能所针对的主要问题是:(1)是否对所有装运的货物都开具了帐单(即“完整性”认定问题）；（2是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否已按照已授权批准的商品价目表所列价格开具帐单(即“准确性”认定问题）。 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让。 （九）注销坏账 第二节 控制测试和交易的实质性测试 一、概述 二、销售交易的内部控制和控制测试 （一）销售与收款循环的内部控制 职责分离控制 授权审批控制 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 三、针对销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易时真实的 CPA一般关注三种错误的可能性：1、未曾发货却已将销售交易登记入帐；2、销售交易重复入帐；3、向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。 针对1：CPA可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 针对2：CPA可以通过检查企业的销售记录清单以确定是否存在重号、缺号。 针对3：CPA应当检查主营业务明细帐中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。 （二）已发生的销售交易均以登记入账 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细帐。 CPA必须能够确信全部发运凭证均以归档，这可以通过检查凭证的编号顺序来查明。 （三）登记入账的销售交易均经正确计价 （四）登记入账的销售交易分类恰当 （五）销售交易记录及时 （六）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 第三节 主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 1、确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定营业收入的记录是否完整； 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入的内容是否正确； 6、确定营业收入的披露是否恰当。 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并于总帐数和明细账核对相符； 2、查明主营业务收入的确认原则和方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 按照《企业会计准则第14号---收入》的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认（1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业。 [例3]审计人员审查某企业主营业务收入时，抽查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐表，发现下列问题 （1）12月17日销售给A公司甲产品60,000元，货款已收到但未入账 （2）12月20日企业福利部门领用乙产品5,000元，未作销售处理 （3）12月25日A公司退回丙产品2,000元，产品已收到，但未作帐务处理 （4）12月25日出口甲产品20,000美元，按当日汇率折算为人民币164,000元入账，该企业原选用当月初汇率作为折算汇率，当月初汇率为8.5 审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如主营业务收入应调整的数额为： 60,000①+5,000②-2,000③+6,000④=69,000元，审计评价和审计意见为：该企业对主营业务收入的确认违反权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺乏一致性，12月份主营业务收入计算不正确，少计收入69,000元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有关帐务并补交增值税、所得税等。 3、选择运用以下实质性分析程序： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。 （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变