会计信息失真为何屡禁不止.doc

会计信息失真为何屡禁不止 财政部张佑才副部长在全国会计师 (审计)事务所改制工作皇泌上指出当 前会计市场的核心问题是作假.上市公司 包装成为”伪装政府授意,企业编造, 事务所视假为真或共同作弊现象相当普 遍,并呈发展态势已到了不镌容忍的地 步关于会计信息失真的问题我国在80 年代就已展开过讨论为什么会变得越来 越严重呢?这与人们对会计信息失真产生 的深层根源认识不足有关,本文力图在此 方面作些探讨.井研究相应的治理对策. 一 产生会计信患失真的原因 (一)国家相关法律法规不合理 综观我国相关会计{击律法规的制定 确有不台理的地方导致了会计信息失 真.(台理与否在于目前』,们的认识水平. 人们的认识水平提高了,台理与否的界限 也会重新界定) i会计准则.财务通则等{含制度) 制定时的缺陷. 会计准则等的制定是有经薪后果的, 反映的是各利益主体利益分配的依据,因 此会计准则等只能是各利益强势集团斗 争,妥协的结果.而不单纯是学术研究的 结果.从我国会计准则等的制定来看,缺 乏广泛的代表性,理论界人士,致府的代 表居多.实务界(含会计人员和管理当 局).银行界等』,士居步.会计信息因偏 向国家这一投资者,而得不到广泛的支持 和接受,会计信息失真的现象就不足为怪 了. 2.会计准则,财务通删等(古制度) 的内容存在缺碴. 会计准则应有长远的适用性,不能 经常进行修订,因此会计准刖中的定义应 力求准确会计准则的内容规定应力求操 作性强些,严密些.我国会计准则的制定 文一事君 在这些方面还差些,如会计准则中的重要 未从质和量两 方面对重要性进行说明:对应收账教 只规定可以计提坏账准备,但什么情况下 应计提坏账准备什么情况下可直接转销 未作出说明:规定盈余公积金胰刮涡中提 取,未说明是税前利润还是税后利润.类 似的倒子还有很多. 另外,对会计处理方法的可选择性 的规定有缺陷.当然,会计处理方法的可 选择性总是存在的,同一会计交易或事项 不同因此对其揭示的要求也不一样,对 其会计处理就不能提出唯一的要求,必须 分别情况制定不同的鲥政策,如根据固 用直线方祛.工作量珐和加速折旧澎同 时.对同一会计交易或事项在相同的客观 情况下也规定了不同的处理方法.如加速 折旧{击中年敦总和法与双倍亲额递碱法. 但这两种加速折旧{击却未规定适用范围 (类似的问题不一一列举),在这种情况下 就增加了实际工作中会计处理的随意性. 由于以上这些情况,企业经营者就 可队利用自身拥有的信息不对称的优 势,随意选择对已有利的会计处理方诘. 而导致会计信息失真. 3.我国祛棒法规体系不健生.不完 善. 我国还未形成健全的财务,台计.审 计沽律法规体系,许多法律{击规尚未建 立,巳建立的法律法规叉不严密,法律法 规之间又有许多矛盾,不协调之处,执行 起来就有很多漏洞可钻.如会计准则和财 务通剐的内容规定与《公司法*等有矛 盾,不协调之处,两者对利润分配顺序的 规定不同.再如所得税{击的规定存在诸多 缺陷我国的中外企业所得税都是果用按 期预缴.年终汇算清敷的办法,但国内和 定有些不同,下面具体说明: 国内企业所得税暂行条例第l5条规 定按年计算,分月或分季预缴.月份或 季度终了后15日内预缴;年度终了后4个 月内汇算清缴.多退少补.可实施细则 第53条却规定纳税人在年终汇算清缴 时.多缴纳的所得税税额,在下一年度内 抵缴.第46条规定应当接纳税期间的 实际敦预缴.接实际敦预缴有困难的可 以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/ 4,或者经当地税务机关认可的其它办{击 分期预缴.. 而外商投资和外国企业所得税珐第 15条规定”按年计算,分季预缴.季度终 了后15日内预缴:年度终了后5个月内汇 算清缴,多退步补实施细则第94条的 规定与上面第53条规定内容相仿. 从上述规定中可吐看出有三点不同, — 是国内盎业多了分月预缴;二是国内盎 业年终汇算清缴的期限是4个月,与外商 投资及外国盎业比步了1个月:三是国内 止韭暂行条例规定多退步补,可实施细则 却规定,多囊的税款在下一年度内抵囊. 最关键的区别就在第三点.目蓠我国国有 企业明亏暗亏总计占到2/3,三角债问 题严重.普遗面临着资金紧张的矛盾(当 然造成资金紧张的原因很多,过里先姑且 不说),在这种情况下,接未收回的应收 蔓l}戟计算缴纳大笔税盒.对企业来说已有 困难,多缴的税款还不能退回,无疑给企 业的资金暨张蓄上加霜.另外,中外盎业 的区别对待,使国企叉增加了不莉情绪, 最后只有在报表上调整利润,以达到推迟 聃硼撇蝴觥@ 2∞O,3 状况,又r赚取应纳税额时差的}息.何 乐而不为呢!过也是法律法规定的不当而 造成会讣信息的失真. 国有击4和”:三资业”在政策L的 差抒迁有很多虽然这差异枉改革之初 为l进外资,发展经济起到赦大促进