初级会计实务第二章(一)..pptVIP

（一）存货盘盈的核算 1.报经批准前： 借：原材料（或库存商品） 贷：待处理财产损益 2.报经批准后： 借：待处理财产损益 贷：管理费用 * （二）存货盘亏的核算 1.报经批准前： 借：待处理财产损益 贷：原材料（或库存商品） 2.报经批准后： 借：待处理财产损益 贷：管理费用 （一般经营损失） 其他应收款（保险公司或过失人赔偿） 营业外支出（非常损失） * 　　七、存货减值 * （一）存货跌价准备计提和转回 存货期末计量的原则： 成本与可变现净值孰低 存货可变现净值=估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益 。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 * （二）存货跌价损失的会计处理 资产负债表日计提跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时 : 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 销售商品时，应转销已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 * 2008年12月 * 例题： 某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2007年3月，甲类商品期初库存余额为120万元。该类商品本月购进为600万元，本月销售收入为800万元，。上月该类商品的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2007年3月该类商品月末库存成本为（ ）万元。 本月销售毛利=800×30%=240（万元） 本月销售成本=800-240=560（万元） 月末结存存货成本=120+600-560=160（万元） * 例题： 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2007年3月，月初库存商品的进价成本为200万元，售价总额为300万元；本月购进商品的进价成本为430万元，售价总额为600万元；本月销售商品的售价总额为680万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2007年3月末结存商品的实际成本为( )万元。 成本占售价的比例=（200+430）/（300+600）×100%=70% 本月销售成本=680×70%=476（万元） 月末结存商品成本=200+430-476=154（万元） * 　四、委托加工物资 * （一）委托加工物资成本构成 1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税等。 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 * （一）委托加工物资的核算 “委托加工物资”科目：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 借方登记发给外单位加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资和收回剩余物资的实际成本。期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。 * （一）委托加工物资的核算 1.发出物资的核算 借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） 如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。 * （一）委托加工物资的核算 2.支付加工费、运杂费等的核算 借：委托加工物资 应交税金——应交增值税（进项） 贷：银行存款 受托方代收代交的消费税： 借：委托加工物资（收回后用于直接销售） 应交税费——应交消费税（收回后用于继续加工的） 贷：应付账款、银行存款等 * （一）委托加工物资的核算 3.加工完成验收入库的核算 借：原材料（或库存商品） 贷：委托加工物资 如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记或贷记“材料成本差异”科目，或贷记“商品进销差价”科目。 * 例题： 3月初，甲公司（增值税一般纳税人）委托某单位将一批B材料加工成D材料。3月6日发出B材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为-2%，以支票支付运费3000元。 4月10日以支票支付加工费30000元（不含税）、运费2600元，D材料收回入库，入库D材料的计划成本为115000元。 * 例题： （1） 3月6日发出B材料时： 借：委托加工物资 78400