面向对象开发理论在作业成本会计实施模式上的探索——管理会计人员自主开发解决方案的可行性分析研究.pdfVIP

中国会计学会第四届全田会计信息化年会。沦文j‘ 面向对象开发理论在作业成本会计实施模式上的探索 ——管理会计人员自主开发解决方案的可行性分析 杨大钧 一、作业基准成本会计理论及实旖方案 作业基准成本会计提起于20世纪的80年代。在全球企业竞争日趋激烈的今天，企业为了形成 自己产品的竞争优势，应对客户对于产品的多样性的需求，放弃了原有的大批量生产方式，加速产 品的多样性研发和更新换代，同时在内部的管理会计上将重点置于精确计算产品成本，确定利润来 源，作业基准成本管理的重要性也就越发显著。其主要表现在：一，通过对成本性态的多层次划分， 克服传统成本会计理论对制造间接费及产品支援成本分配的任意性与非相关性，确保制造间接费分 配的精确；二，确定企业当期的已利用资源和未利用资源，通过对未利用资源的重新分配提高企业 的业务效率；三，划分企业的增值作业和非增值作业。企业通过减少其非增值作业达到JIT生产方 式和形成企业间的供应链(supplychain)，并且通过供应链间资源的有效再分配达到企业整体降低 成本的战略目的。 然而，由于作业成本管理理论提出与发展的时间还很短暂，自身体系较为复杂，加之其理论核 心要求大量复杂且精准的成本计算过程，所以会计实务中如何实施作业成本管理还属于探索课题。 但是，企业通过细分作业链，以作业中心为单位编制成本预算和制定业绩评价指标，逐步导入作业 成本管理系统，客观准确地计算产品，服务和客户成本，确立以间接费管理为核心的企业成本管理 理念，必将是今后企业管理会计发展的一个主要方向。而作为这一会计理论的具体实施方案 使用效率的管理和向财务分析方向的延伸达到真正意义上的企业信息系统的统一管理。 二、面向对象编程理论在作业成本会计上实施模式 成本计算与成本管理是包含成本预算，成本计算，差异分析的综合会计体系。从管理会计为企 业决策提供支持这一根本任务上看，衡量管理会计信息质量在于准确性和及时性。另一方面，在企 业会计信息管理层面上，它又要求信息的安全和共享。由于作业成本会计远比标准成本会计在制造 费分配上复杂，而现实中财务人员对于新的信息载体处理能力多局限于低端的电子表格处理，显然 远不能胜任。可以看出伴随企业经营战略的转变以及会计核算与监督职能的进一步强化，数据库这 一会计信息新载体正在逐渐取代原有的信息载体形式，承担了新的会计学理论向具体实务转化的重 要角色。因此作为高端财务人员以数据库系统为基础，自主设计开发作业成本会计解决方案是实施 战略管理会计的根本前提。 面向对象编程理论实际就是贯彻模块化构造的思想。所谓面向对象实际体现了对事物的从抽象 到具体的描述过程，是当今最为流行的软件工程思维。具有代码维护方便、扩展性好、支持代码重 用技术等优点。 将面向对象编程理论作用于作业基准成本会计上，就是以模块化“搭建”的形式构造成本会计 实施解决方案，这与面向过程的流程图设计不同。OOP分析的关键就是首先要对问题的对象空间的 抽象和分类(类的分析与设计)，也就是在接个系统中包括若干抽象体，既：类(class)，每个类包 含那些属性特征和行为特征。具体说：如果有一个具有某种功能的类，就可以很快地扩充这个类， 并且由于类是作为一个独立实体而存在的，提供一个类库就非常简单，保证了代码重用。其次，根 据继承与派生的原理，将基类作为公共接口，在其中定义作业基准成本会计一般属性和行为，而在 派生类中给出不同行为的具体实现。例如辅助作业分配方法可以定义出矩阵式，固定比率分配等， 通过虚继承就可以灵活访问各种函数，达到编码的高效性。 对于作业基准成本会计的底层设计，应该始于对分析作业成本会计的业务流程。其包含以下过 程： 第167页 中国会计掌会第四届全国。会计信息化年会论文集 1．作业中心划分 2．成本作用因的确定 3．作业成本预算(What-if)作业成本预算分析结合C++模拟(simulate)。 4．辅助作业中心之间，辅助作业中心与生产作业中心之间，生产作业中心到产品／客户的间接费 三次分配。 5．作业成本会计核心计算公式：企业当期全部资源=企业当期已利用资源+企业当期未利用资源。 6．企业当期未利用资源再分配。 7．差异分析：总差异成本=未利用资源成本差异+未实现资源预算差异 分析上述流程，