董事会为中心的审计模式评价研究.pdfVIP

董事会为中心的审计模式评价+ 程新生 (南开大学) 委托一代理理论认为，所有者与代理人之间存在利益冲突、信息不对称 等问题，从而使公司治理变得重要。阿尔钦和德姆塞茨将企业视为一种“团 队”，在团队合作生产过程中，划分为生产人员和监督人员，解决的核心问题 有两个，一是要设计一种计量机制，目的是计量各要素投入的生产力；二是 要设计监督激励机制，通过监督、评价每个成员的努力或贡献，进行有效的 激励和约束。当董事会把日常经营权交给经理人员后，控制权再一次分配。 董事会为了确保其决策的执行，对经理层监督约束，以防止其行为损害或偏 离经营目标，健全的董事会结构和治理机制是其监督职能发挥的前提。为了 促使监督者履行监督职责，需要针对监督者设计约束机制。 公司治理中心发生的变化，经历了以股东会为中心一经营者为中心一董 事会为中心，这种变化也发生在我国的许多公司。由于股东大会形式化，董 事会事实上已经成为公司的权力中心，大多数国家的《公司法》、《公司治理 准则》等均规定了董事会在公司治理中的主导地位。早在1906年，英国判例 法就承认董事会权力的独立性；1974年美国特拉华州《公司法》提出，凡是 ·本文是南开大学。985”项目资助的课题“基于公司治理的审计模式运行机制研究”的阶段性成果。 #◆527 上市公司会计与财务的最新发展 依该法成立的公司，都应在董事会的管理或指导下开展经营业务。其他各州 相继采用了这一提法，赋予了董事会治理权力。经济合作与发展组织 对管理人员的有效监督是公司治理的重要内容。 董事会职责一是任免、激励经营者，对公司经营管理活动进行控制、指 导和监督，评价经营者绩效，监督治理机制运行；二是研究发展战略和发展 计划，确定经营战略、预算、风险政策和绩效目标，并监督实施；三是维护 与公司有关的利益群体的利益，确保公司生存、发展；四是制定政策和制度， 通过内部审计、外部审计保证财务报告完整、可信。公司治理以董事会为核 心，形成董事会为中心的审计模式，除了保证会计信息质量和有效控制之外， 更重要的是为科学决策、提高经营效率和治理效率提供支持。为保证审计效 率，要求公司董事会决策职能、监督职能与经理层执行职能相互独立，建立 相应的机制对经营者(含执行董事)监督、评价、考核。 一、董事会的审计权、信息权及其保障机制 在公司治理中，关键环节之一是审计，包括财务审计、管理审计和代理 年代以来的公司治理改革包括对代理人绩效进行正式的审计、引入外部董事 等，针对不同的权利主体确立审计权，建立审计组织结构，完善独立董事制 度、独立审计制度，维护包括弱势群体在内的所有利益相关者的权益。 (一)董事会的审计权及其保障机制 董事会作为审计委托人和审计主体之一，享有审计权，包括领导内部审 计组织的权力、聘用中介审计机构的权力，以及开展财务审计、管理审计和 代理人绩效审计的权力，以实现科学决策、效率经营、有效控制，确保决策 所需信息的质量。行使审计权表现为：能够直接接触公司内部和外部审计人 员，有权对公司财务审计发现的问题进行调查，并在必要时要求经理层提供 详细信息；内部审计师与董事会或审计委员会的联系不应受到限制；战略审 计权集中在董事会等。 1992年英国《公司治理财务方面的报告》(TheCadburyReport)指出， 董事会负责公司治理，审计委员会的有效性和独立性是公司治理的基础；内 部审计代表审计委员会进行调查，有权追踪任何欺诈行为。由董事会所属的 审计委员会负责确定审计原则、制定审计制度，把审计结果传递给所有董事 528●嗣 董事会为中心的审计模式评价 和经营者。美国蓝带委员会报告(Blue 须建立在整个董事会有效地完成其工作基础之上。如果董事会健康运行，审 计委员会就可以良好运行；如果董事会失效，审计委员会就不可能成功。该 报告说明反财务欺诈重心由财务审计转向公司治理。美国《萨班斯一奥克斯 利法案》(2002