增值税改营业税心得体会.doc

一、营业税改征增值税的背景 （一）营业税与增值税的区别 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。 二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。 营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。 二、营业税改征增值税的主要内容 2011年11月16日，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，以及随后发布了若干税收政策的补充通知、上海市试点通知、北京等八省市试点通知等文件。营改增试点主要涉及几方面内容：一是主要产业方面，本次“营改增”主要选择交通运输与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面，在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上，增加了11%和6%两档税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，对出口劳务实行零税率。三是计税方式，规定交通运输业、建筑业、邮政运输业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法。四是税收收入归属，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。此外，有关文件还对纳税人、应税服务、纳税时间和地点等各项税制条款做出了相关规定。 三、营业税改增值税对建筑业的影响 　（一）、对建筑企业总体税负的影响　　营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。 1.建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。 2.商品混凝土等材料增加税负 3.建筑劳务费增加税负 4.动产租赁业增加建筑业税负 5.税制改革对联营合作项目冲击大 6.企业如何应对税负增加 　　（二）、对建筑企业收入、毛利确认的影响 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。　　1.以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响。由于当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用=合同预计总成本×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税(原因是营业税属于价内税)，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税(依据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，增值税为价外税)。同时，实行营业税改征增值税，合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。　　2.以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税会对建筑业收入的确认产生影响。成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同，比如建造某段铁路，合同总价以建造该段铁路的实际成本为基础，每公里再加收500万元。营业税改征增值税后，是以合同总价(营业总收入)为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中己不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本