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论铁路运输企业低值易耗品的管理和核算——兼谈低值互换配件管理与核算 lt;企业会计制度gt;论坛?铁地财会2003.8? 论铁路运输企业低值易耗品的管理和核算 —— 兼谈低值互换配件管理与核算 王银炉 低值易耗品作为存货的重要组成部分,在铁路运 输企业的生产和经营中起着十分重要的作用.1993年 实行”两则”,”两制”以来,对低值易耗品的管理存在许 多问题,突出表现是对在用低值易耗品和使用后退回 仓库的低值易耗品取消了价值管理,改为在备查簿上 进行实物登记.这种管理方式虽然简化了在用低值易 耗品的管理程序,但是弱化了会计上的价值管理和核 算,不利于加强对在用低值易耗品使用过程中的价值 控制,使得企业的浪费成为一种必然.因此,为了加强 企业管理,节约支出,降低低值易耗品的消耗和浪费, 有必要在铁路企业对加强低值易耗品的管理和核算进 行重新定位. 一 ,低值易耗品的概念及其在铁路运输企业的含义 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物 品,如工具,管理用具,玻璃器皿,劳动保护用品,以及 在经营过程中周转使用的包装容器等.其特点是:相对 于固定资产来说,它的单位价值较低,使用期限较短; 相对于原材料来说,它在使用过程中基本保持其原有 实物形态不变,其价值是分期转移到产品中去,不像原 材料是一次性转移其价值. 对于铁路运输企业来说,除了一般企业作为低值 易耗品的各种用具物品以外,还有一些重要的互换配 件,应当区别情况进行管理和核算.对于单位价值在 2000元及以上并且符合固定资产的其他特征的互换配 件,应当按照固定资产管理和核算;对于单位价值较 小,~n2ooo元以下(可规定一定单位价值以上)的互换 配件,应当按照在用低值易耗品管理和核算.单位价值 较低的互换配件作为在用低值易耗品管理和核算的好 处在于:一是由于其价值较低,可以采用低值易耗品的 摊销方法,如一次摊销法,分次摊销法,包括采用五五 摊销法,比之于按固定资产管理计提折旧的方法,按在 用低值易耗品管理要相对简单;二是按照在用低值易 耗品管理和核算,特别需要进行加强管理和核算,比之 于游离在账外的设置备查簿进行数量管理要严格得 多,避免了不应有的管理漏洞. 为了做好低值易耗品的核算工作,《企业会计制 度》规定:”对在用低值易耗品按使用车间,部门进行数 量和金额核算的企业,也可以采用’五五摊销法’核算, 在这种情况下,应设置’在库低值易耗品’,’在用低值 易耗品’,’低值易耗品摊销’三个明细科目进行核算.” 根据这一规定,我认为对于铁路运输企业来说,可以在 “低值易耗品”科目下增设”在用低值互换配件”,”在用 低值互换配件摊销”,”低值易耗品成本差异”3个明细 科目,将”低值易耗品摊销”明细科目改为”在用低值易 耗品摊销”.而且,对于,”在用低值易耗品”,”在用低值 易耗品摊销”,”在用低值互换配件”,”在用低值互换配 件摊销”这4个明细科目,不仅仅局限于在五五摊销法 的情况下使用,在一次摊销法的情况下仍然适用.比之 于五五摊销法,一次摊销法更符合谨慎性原则,所以, 铁路运输企业应当提倡采用一次摊销法.”低值易耗品 成本差异”科目是在低值易耗品按计划成本法核算的 情况下使用. 二,低值易耗品取得时的管理与核算 低值易耗品作为存货的一部分,按照《企业会 :!!:兰Q兰:璺…………一……——………～ 计准则——存货》的规定,其入账价值的基础即初始 计量的基础是历史成本(实际成本),包括采购成本, 加工成本和其他成本.其中,采购成本一般包括采购 价格,进1:3关税和其他税金,运输费,装卸费,保险 费,以及其他可直接归属于存货采购的费用;加工成 本包括直接人工成本以及按照一定方法分配的制造 费用;其他成本是指除采购成本,加工成本以外的, 使低值易耗品达到目前场所和状态所发生的其他支 出. 企业购入低值值易耗品并验收入库时,按照以下 方法核算(以采用计划成本法为例,由于铁路运输企业 实行营业税,所以不考虑增值税问题): 1.购入低易耗品与发票同时取得时,企业支付货 款.根据低值易耗品实物及其发票,进行验收入库,然 后按发票和验收入库单确定的低值易耗品计划成本, 借记”低值易耗品——在库低值易耗品”科目;按实际 成本,贷记”银行存款”等科目;按计划成本与实际成本 的差额,(计划成本小于实际成本)借记或者(计划成本 大于实际成本)贷记”低值易耗品——低值易耗品成本 差异”科目. 2.购入低值易耗品尚未到达或者尚未验收入库, 但取得了购货发票时,企业支付货款.按发票等结算凭 证确定的实际成本,借记”物资采购——在途物资”科 目,贷记”银行存款”科目.待低值易耗品到达,验收入 库后,再按验收入库单确定的低值易耗品计划成本,借 记”低值易耗品——在库低值易耗品”科目;按实际成 本,贷记”物资采购—