第九章固定资产的核算.ppt

第九章 固定资产、无形资产及其他资产的核算 第一节 固定资产的核算 一、固定资产的概念和初始计量 二、固定资产的核算 （一）科目设置 （二）固定资产增加的核算、 （三）固定资产减少的核算 （四）固定资产折旧的核算 （五）固定资产修理的核算 第一节 固定资产的核算 一、固定资产的概念和初始计量 （一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列特征的资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的初始计量 固定资产应按成本进行计量。成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 投资者投入固定资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按该项固定资产的公允价值作为入账价值。 融资租入固定资产 企业应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。 二、固定资产的核算 （一）固定资产核算应设置的科目 1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目 3.“固定资产减值准备”科目 4.“在建工程”科目 5.“在建工程减值准备”科目 6.“固定资产清理”科目 （二）固定资产增加的核算 1. 购入不需安装的固定资产的核算 例1：2007年3月12日，某保险公司购入一台不需安装即可投入使用的机器设备，取得的增值税发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转帐支付，不考虑其他相关费用： 借：固定资产 941000 贷：银行存款 941000 购入需要安装的固定资产的核算 例2：2007年2月13日，某保险公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账付讫；安装设备时以银行存款支付对方安装工人薪酬及辅助材料费24800元。假设不考虑其他相关税费。 借：在建工程 307200 贷：银行存款 307200 借：在建工程 24800 贷：银行存款 24800 设备安装完毕，并达到预定可使用状态 借：固定资产 332000 贷：在建工程 332000 2.自行建造固定资产的核算 1604 在建工程 本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。 　　 企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。 工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业自营在建工程的主要账务处理。 自营的在建工程领用工程物资，借记本科目，贷记“工程物资” 等科目。 在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。　　 在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）； 结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）。 例3：