现金流内部控制生态环境视角与风险防范导向研究.pdfVIP

现金流内部控制：生态环境视角与风险防范导向 陈志斌 (南京大学商学院会计学系210093；厦门大学工商管理博士后流动站361005) [摘要】本文就处于转型期的企业现奎流内部控制体系构建中的目标问题和生态环境问题进行 了研究。企业现金流管理中面临价值性风险、流动性风险、法规性风险等三类风险，‘经济转型期现 代企业的生态环境正由传统型向信息化型转变。为了防范现全流管理中可能的这三类风险，现金流 的内部控制体系建设应适应生态环境的变化，及时引进和建设与生态环境变化相适应诸如COBIT、 - ITⅢ、ISo／IECl7799、PRINCE2等控制标准、控制措施、手段与方法。 [关键词】生态环境风险导向现金流内部控制 诺贝尔经济学奖获得者肯尼斯·阿罗认为要获得社会或自然中事物的运作方式的知识，就必须 穿过层层迷雾。那么风险便是惊涛骇浪的市场领域内最扑朔迷离、变幻莫测的那层迷雾。我们进行 现金流管理必须防范现金流风险，认识现金流风险。掌握其变化趋势，才能吹数迷雾更好地管理现 金流风险．处于经济转型期的我国企业现金流的内部控制体系建设应特别关注两个方面：。一是企血 的内控目标，二是企业现金流内控的生态环境。本文从生态环境视角基于风险防范探讨现金流内部 控制框架的构建思路。 一、现金流内部控制的目标与面临的风险 在内部控制的发展历程中可以清踌i地看到其目标的演变，处于经济转型期的现代企业其现金漉 内部控制的目标是什么?应该根据其面临的风险来确定。． (一)风险防范的目标导向 企业管理的目标是创造价值，但创造价值的前提是防范风险，防范风险的内在机制在于内部控 制，工业革命使企业规模日益扩大．资本日益分散，内部控制变成必要，股份制使所有权、经营权 日益分离，内部控制变得格外重要．从内控目标的演变中可见一斑。 ，内部控制的传统目标在于查错防弊，美国注册会计师协会1936年出版的‘独立职业会计师对财 务报表的检查》中提出内部控制是为了保护公司现金和其他资产、检查簿记、事务的准确性：美国 审计程序委员会1949年指出内部控制是旨在保护资产，保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效 率、推动管理部门所制定豹各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施：最高 审计机关国际组织在1986年4月十二届国际审计会议总声明中指出内控目的在于帮助企业的经营活 动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记 录的准确和完整，并提供及时的可靠的信息。COS0报告更为明确内部控制的目标旨在取得营运的效 率、效果，财务报告的可靠性、相关性，遵守相关法规。内部控制的现代目标虽然作了进一步的拓 展，诸如保障积极性、提高效率性等，COS0整体风险框架报告中还加上了战略目标。但我们认为内 部控制的核心目标还是防范风险，为企业创造价值服务。 所以，我们认为现金流管理应基于企业的风险防范展开，风险防范是现金流内部控制的基本导 向。 (二)现金流内控中面临的风险 现金流的安全性是企业健康发展的基本前提．现金流管理要实现持续价值创造的目标，保障现 金流的安全是基础。这里所称的安全不仅表现在法规性安全，即不能出现资金失窃、挪用、遗失、 虚报冒领、不符合规定的使用、保管和管理等风险：还表现为现金流的流转安全．具体包括企业现 金流的平衡、现金流融通的灵活以及现金流的流动性；更表现为现金流的价值安全，具体来说就是 现金流在保管、交易、结算特别是国际结算或经营流转过程中的保值和现金流投资过程中的增值． 三者之间的关系表现为法规性安全是基础，流转安全是关键，价值安全是根本。从这个角度来分析， 现金流就存在价值性风险、流动性风险、法规性风险等．现金流内部控制就是要防范这些风险。 1．价值性风险 现金流与价值是密切相关的，现金流流转过程中很容易发生现金流的价值性风险。现金流的价 值性风险是指企业的现金流在投资、融资、经营活动中的价值发生毁损的风险。主要包括现金流投 资过程中的价值损失，交易过程特别是跨国交易过程中现金流的价值因利率、汇率的变化而降低等 风险． 一 2．运转性风险 现金流的不问断运转是保障企业价值创造活动正常进行的基础，而由于影响现金流流转的因素 极为复杂，企业现金流流转