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会计理论与实践研究 视同销售行为的会计处理浅议 广西工学院财政经济系陈美宁 【摘要】视同销售行为是社会经济生活中出现的一类特殊的 经济业务，由于从财务会计角度和税法角度对它们的信息揭示的 要求和标准不同，从而导致该类业务在实际工作中的会计处理特 殊性并产生信息差异。本文从分析视同销售行为会计处理的现状 出发，进而分析该类业务的本质，提出一些会计处理建议。 【关键词】视同销售行为会计处理 随着社会经济的不断发展，企业间的关系Et益复杂，经济业务 也趋于复杂化。尤其对于视同销售的行为，据相关税法、会计制度 规定，这类业务在会计上不一定作销售收入处理，而是在流转税和 企业所得税上，要同其他的主营业务一样要计交相关税款。因此， 不少企业财务人员对该类业务在会计处理、计税基数方面感到困 惑。 一、视同销售行为的含义 视同销售行为，全称为“视同销售货物行为”，是一种特殊的 销售行为，该种行为在大多数情况下并没能给企业带来直接现金 的流人，也不符合开具增值税专用发票的条件，只是在税收的角度 因计税需要而将其“视同销售”。 国家《企业增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为称为 视同销售行为：一是将货物交付他人代销；二是销售代销货物；三 ⑨ @其他 是非同一县(市)，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；四 是将自产或委托加工的货物用于非应税项目；五是将自产、委托加 工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；六是将自 产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；七是将自产或委 托加工的货物用于集体福利或个人消费；ik是将自产、委托加工或 购买的货物无偿赠送他人。也就是说：八种视同销售行为需按照 计税价计交增值税。 在实际工作中，视同销售业务是比较常见的。如：机械设备厂 将自产的设备作为对外投资；水泥厂将自产的水泥用于本企业的 工程建设；服装厂(或食品厂)将自产的服装(饮料)作为福利发给 本厂职工；计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机 等等。 另外，从所得税的角度看，《中华人民共和国企业所得税暂行 条例实施细则》第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及 职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。 也就是说：视同销售行为除了须交纳增值税外，还需按照其所得额 计算并交纳所得税。而会计制度规定收入确认的条件有：一是企 业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企 业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流人企 业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。显然大多数视同 销售行为都不能满足这些条件。故在会计上不能将其列为收人 范畴。 由此可见，视同销售行为由于大多数不符合常规会计上的收 人确认条件，而从税法上看，其与销售行为类似，所以应计缴增值 税，并对其所获相关收益计缴所得税。这就形成大多数视同销售 行为一方面不记录收人，但同时又要计算和缴纳增值税、所得税， 而且这些信息是几乎同时在一笔分录中反映的。 @ 会计理论与实践研究 二、视同销售行为会计处理现状分析 (一)我国教科书上的会计处理方法介绍 综观各种版本的教科书，对于八种视同销售行为的会计处理， 很少有较详尽的解析和案例说明。即使有介绍，大多也采用两种 方法进行：一种是财务会计与税务会计统一法，即与正常的销售核 算相同，按售价(或公允价值)记销售收入，并反映增值税销项税 额，期末再按成本结转销售成本。另一种是财务会计与税务会计 分离法，即不通过收入账户核算，直接按成本结转，同时按公允价 值(计税价)反映增值税销项税额。两种方法的会计处理如下： 例：大华工厂将自产的甲产品40件用于本企业第二车间的改 建工程，该产品单位售价200元。单位生产成本160元。设甲产 品为非应税消费品。按税法规定其属于自产产品用于企业工程的 视同销售行为，会计处理可采用下列方法进行处理。 方法一：按财务会计和税务会计统一的方法。 借：在建工程 9360