-出口货物退免税基础知识-生产企业出口货物免、抵、退税基.ppt

对申报数据进行调整的会计处理 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入账金额有差额的，可以在结算月份进行调整。 对于企业已经申报的数据发现错误，不能够直接调整原申报数据的，应在以后月份通过红篮字调整法进行调整。 对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行账务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。 一、对本年度出口销售收入的调整 ①对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时： 借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报为蓝字，多报为红字） 贷：主营业务收入）（前期少报为蓝字，多报为红字） ②对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账金额有差额的： 借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字） 贷：主营业务收入）（蓝字或红字） ③当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2C栏“免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）”不等于零时，须在本期： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于零时为红字） 贷：主营业务收入）（差额大于0时为蓝字，小于零时为红字） 二、对上年度出口销售收入的调整 ①对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时： 根据销售收入调整额： 借：应收账款（或银行错款等科目）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 贷：以前年度损益调整（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：以前年度损益调整（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 根据销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） ②对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账（上年度）金额有差额的： 根据销售收入调整额： 借：其他应付款（或银行错款等科目）（蓝字或红字） 贷：以前年度损益调整（蓝字或红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：以前年度损益调整（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 根据销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（前期少报收入为蓝字，多报为红字） 上述前5个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。后4个专栏在“应交增值税”明细账的贷方核算。 为了便于理解，全面熟悉“应交税费——应交增值税”会计科目核算的全过程，下面用“丁”字栏反映。 借方 1．购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额” (进项税额) 2．当期上缴本期的应纳税额(已交税金) 3．直接减免的增值税(减免税金) 4．出口抵减内销产品应纳税额(出口抵减内销产品应纳税额) （1）免抵退税企业，当期有应纳税额 （2）免抵退税企业的期末留抵税额≤当期免抵退税额 月底结转未交的增值税 (转出未交增值税) 贷方 1．销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额(销项税额) 2．当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。(进项税额转出)具体有： （1）非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用的外购货物或接受应税项目的进项税额 （2）当期不予免征或抵扣的税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口货物成本的 （3）不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的，需结转到出口货物成本的 3．出口退税(出口退税) （1）按规定计算的出口货物应免抵退税额 （2）已申报退税货物退关补税 月底转出多交的增值税 (转出多交增值税) 应交税费——应交增值税 （二）“其他应收款——应收出口退税”科目的核算内容 “其他应收款——应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”或“主营业务成本”（指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额反映尚未收到的应退税额。 一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算与会计处理 （一）计算公式 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率） 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价