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股票期权的会计处理及相关法律问题探讨 广西财经学院 王晓莹 【摘要】本文主要在股份支付准则及其应用指南的框架内，探讨通过向激励 对象定向发行股份实施股票期权、以回购本公司股票方式实施股票期权、委托信 托公司完成股份回购实施股票期权这三种情况下的会计处理问题；同时，也对实 施股票期权的部分相关法律条文、准则规定进行了说明。 【关键词】股票期权会计处理股份支付 2005年12月31日，中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法(试行)》 (以下简称《办法》)，规范了上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高 级管理人员及其他员工进行长期性激励的措施和行为。2006年2月15日，财 政部颁布的新企业会计准则体系中，对与股权激励计划有关股份支付的确认、计 量和相关信息的披露以独立的《企业会计准则第11号——股份支付》加以规 范。上述法规明确了我国上市公司实施股权激励计划以公允价值为基础、股份 支付交易费用化的确认计量原则，力图将我国公司股权激励的实施纳入国际化 规范轨道上来。本文主要针对股权激励中应用较多的股票期权，分析如何在《股 份支付》准则及其应用指南下进行会计处理，以期对股票期权的实践有所帮助。 一、股票期权会计处理基本原则 截至2007年1月，已经有四十余家A股上市公司实施或者通过了股票期权 方案，并且会有越来越多的上市公司加入这一行列。在这些方案中，从用于激励 的股票来源看，有的处在《办法》和准则已有的规范当中，如向激励对象定向发 行股票、上市公司自身回购股份用于激励；也有上市公司设计出的方案超出了 582 《办法》和准则的范围，如将激 实多么纷繁复杂，会计人员都需要在法律和准则的现有框架内，分析各种股票期 权方案的经济实质，做出符合业务内涵的会计处理。 股票期权的会计处理方法主要依据的是《股份支付》准则及其应用指南中 关予“以权益结算的股份支付”的相关条款，在股票期权实施过程中，其会计处 理涉及以下几个关键点： (一)授予日，是指股票期权协议获得批准的日期 其中“获得批准”，是指企业与被激励对象就股票期权方案的条款和条件已 达成一致，如行权的业绩条件、行权时间、未来行权价格等，该协议获得股东大会 或类似机构的批准。会计处理原则是：企业在授予Et不进行会计处理。 (二)等待期，是指从授予日到可行权条件得到满足的期间 会计处理基本原则是：等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的被激励 对象提供的服务按照授予日股票期权的公允价值计人成本费用和资本公积(其 他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。同时，企业应当根据最新取得的可 行权人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的股票期权数量。 (三)可行权日，是指可行权条件得到满足、被激励对象具有从企业按照约 定的价格和数量购买股票的权利的日期 会计处理原则是：在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益 总额进行调整。 (四)行权日，是指被激励对象行使权利、按照约定的价格和数量购买股票 的日期 会计处理原则是：企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同 时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。 二、股票期权方案在三种情况下的会计处理方法探讨 (一)通过向激励对象定向发行股份实施股票期权，这是证监会《办法》中规 定的解决股票期权方案中股票来源的方式之一 例如，X股份有限公司是A股上市公司，20x6年6月15日X公司公布了 583 管理层发行新股的方式，授予 500万股普通股股票期权。该股权激励计划于20×6年7月1日获股东大会批 准，方案规定：在满足未来二年平均净利润增长率10％、净资产收益率平均增长 12％的业绩条件下，激励对象的可行权日为20N9年6月30日，首期可行权数 量不超过总量的50％，其余可在接下来的两年资产负债表日行权；20×6年6月 15日股票收盘价为10．2元，股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公 司股票平均收盘价为9．5元，则根据《上市公司股权激励管理办法》规定，确定 行权价格为10．2元。