11-3 债权债务 合并下.pptVIP

11.3 集团内部的其他交易 11.3.1 集团内部的固定资产交易 11.3.2 集团内部的债券投资交易 11.3.2 集团内部的债券投资交易 内部债权债务的形式 应收账款和应付账款 其他应收款和其他应付款 预收账款和预付账款 应收票据和应付票据 持有至到期投资和应付债券 应收账款和应付账款的抵销: 补:甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款4 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%，甲公司和A公司的所得税税率为25%。 ①抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款4 000 000　贷：应收账款　4 000 000 ②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备150 000　贷：年初未分配利润　　　150 000借：年初未分配利润 37 500　贷：递延所得税资产 37 500　　 ③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备借：应收账款——坏账准备 50 000　贷：资产减值损失 　　　 50 000 　借：所得税费用　 12 500　贷：递延所得税资产 12 500 补:甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款2 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%，甲公司和A公司的所得税税率为25%。 ①抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款　　2 000 000　贷：应收账款　　2 000 000 ②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备150 000　贷：年初未分配利润150 000借：年初未分配利润　 37 500　贷：递延所得税资产　 37 500 ③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备借：资产减值损失 50 000　贷：应收账款——坏账准备 50 000借：递延所得税资产12 500　贷：所得税费用　　12 500 预收账款和预付账款、应收票据与应付票据的抵销 P公司为S公司的母公司,P公司20×8年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×8年向P公司购买商品开具的商业承兑汇票。则当年有关内部债权、债务的抵销分录如何编制。 借：预收款项 　l 000 000 贷：预付款项 　l 000 000 借：应付票据　4 000 000　 贷：应收票据　4 000 000  课堂练习:甲公司是乙公司的母公司，2007年末乙公司应收账款中有应收甲公司的50 000元，2008年末应收账款中有应收甲公司的40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%， 要求编制2007年和2008年有关内部债权、债务的抵销分录 应付债券与持有至到期投资的抵销 企业集团内的一家公司可能持有集团内另一家公司的债券，成为债权人，对方公司则成为债务人。从整个企业集团的角度来看，这种内部债权与债务，应予冲销。 企业集团内部的债券投资有两种方式： 一是买方直接从发行债券的公司购买； 二是买方从证券市场上购入。 1.直接从集团内发行债券的公司购入债券 在直接从债券发行公司购买债券的情况下，如果购买方与发行方对债券折价与溢价采用相同的摊销方法，则购买方的“持有至到期投资”科目与发行方相应的负债科目（“应付债券——债券面值”、“.应付债券——利息调整”）的净余额相等，购买方的利息收入与发行方的利息费用也正好相等。因此，在合并财务报表工作底稿上，只需将这些债权与债务、利息收入与利息费用冲销，就可避免合并财务报表上资产、负债、收入与费用的高估。 例11-6 假设甲公司持有乙公司80%的股权，甲公司于20×2年1月1日发行总面值为100 000元的债券，发行价格为106 000元，票面利率为8%，10年到期，每年1月1日与7月1日支付利息%.乙公司直接从甲公司购买了全部债券，作为持有至到期投资。假设未发生交易费用，且两个公司均采用直线法摊销债券利息调整借差或贷差。则两个公司20×2年有关债券的账务处理如下： 在乙公司20×2年年末的资产负债表上，有对甲公司的债券投资余额105 400元，其中5400元为未摊销利息调整，另有应收利息4 000元；在乙公司的年度利润表上有来自甲公司的利息收入7 400元.与此相对应在甲公司20×2年度的个别报表上有应付乙公司的债券105 400元（其中，面值100 000元，相关的未摊销应付债券利息调整5 400元），应付乙公司利息4 000元，与乙