基于会计信息有用性的无形资产会计原则重构研究.pdf

第七月l金囡元彤资产鼍l论弩曩；务研讨会谈咒≮秦 基于会计信息有用性的无形资产会计原则重构· 浙江工商大学财会学院 刘海生 【摘要】传统会计体系对无形资产的忽视及不适当对待加快了会计信息有用性的丧失。基于会计 信息有用性的强相关性、历史成本与公允价值并重原则、有限谨慎性、完全重要性等无形资产会计 原则更新了以传统会计原则的内容，为恰当确认、计量和报告无形资产奠定了坚实的理论基础．本 文在提高会计信息有用性的前提下，提出强相关性、历史成本与公允价值并重原则、有限谨慎性、 完全重要性等新的无形资产会计原则，在一定程度上实现了对无形资产已有基本理论的突破． 【关键词】会计信息有用性 强相关性 有限谨慎性 完全重要性 一、问题的提出 在知识经济时代来临和经济全球化的背景下，为了获取竞争优势，企业必须日益关注价值链的 异质性及漂移性。企业价值链的异质性来自于不断创新导致的不可模仿性与核心能力，而由工业经 济向知识经济的过渡则使价值链的重心由实物资产投资的规模效应“漂移”至无形资产‘，从而使无 形资产对企业价值的驱动作用日益凸显(葛家澍、杜兴强，2004)。Lev等的研究指出，美国公司市 托宾q(Tobin 方面，2000年6月，微软与思科公司的有形资产与金融资产净值分别只是其市场价值的10％和15％。 企业市场价值和账面价值之间存在的如此大的差异，主要来自无形资产的价值，它体现了无形资产 在公司价值创造过程中的作用，同时也反映了传统会计体系对无形资产的不适当对待(茅宁、王展， 2005)和会计信息有用性的丧失。基于此，笔者赞同马德林，朱元午(2005)的观点，应加强对无 形资产基本理论的研究，寻求对无形资产已有基本理论的突破。 我国会计界对无形资产的研究是从传统无形资产会计、人力资源会计和智力资本会计三个角度 展开的。在这些研究中，研究者们没有在变化的社会经济环境的基础上，创建适应无形资产特征和 要求的会计原则，使之反映知识经济时代的要求。本文拟从提高会计信息有用性的角度重构无形资 产会计原则，力图对无形资产会计基本理论有所突破，以期为恰当地确认、计量和披露“会计无形 资产”和“非会计无形资产”创造条件。 二、强相关性原则 相关性与可靠性的辨证关系一直是会计理论和实务中颇具争议的问题。AAA在1966年的ASoBAT 中建议采用的四项基本会计信息准则，相关性列为第一位： (1)相关性(2)可验证性；(3)公正 Statement 性；(4)可定量性。APB No．4在谈到质的目标(即会计信息质量)时也曾明确地指出： “本委员会相信财务会计有七个质量目标，最重要的质量目标就是相关性”(Par．87)。按照FAsB第 Statement 2号概念公告，作为对决策有用性的两个首要质量是相关性和可靠性。A从的ASOBAT、APB N0．4和FASBConceptNo．2都将会计信息质量特征强调相关性或以相关性列为第一，是因为“财务 会计与财务报表的基本目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，二这些信息有助于报表 Statement 的使用者进行经济决策(APB No．4)，“信息具有各种特征，……其中决策有用性是 最重要的”(FASB No．2Par．32)。 Concept 然而“有时候，信息是最相关但不是最可靠，或者相反。去计量一项资产或负债选择的金额恰 ·中国博士后科学基金第38批资助项目阶段性成果。 1本文的无形资产是广义无形资产，既应该包括专利权、非专利技术、商标权、著作权等“会计无形资产”也应该包 括智力资源、关系资源、客户资源等“非会计无形资产”。 第75页 第七届全国无形资产理靛■可实务研讨会论文集 量特征中将可靠性列为第一，相关性列于可靠性之后，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠，内容完整”(No．12)。“企业提供的会计信息应当与财务会