财务报告呈报格式XBRL与会计信息共享研究.pdf

中国会计学会2007年学术年会 财务报告呈报格式()(BI也)与会计信息共享 刘永泽。 胡仁昱 伊鸣 (东北财经大学会计学院) 摘要：财务报告是对企业经营信息的披露．目前在我国已经出现许多种类的财 务报告呈报格式，尤其是xBRL格式的财务报告成为研究的焦点．本文在契约论、有 效市场理论，标准化理论和生产社会化理论的基础上，分析了包括xBRL在内的财务 报告呈报格式的应用环境。在比较了文本格式，数据库格式与xBRL格式之后，分析 了具有代表，陛的四类机构：上市公司、小企业、集团企业与慈善机构，在四种机构环 境下选择不同格式的财务报告．最终提出了发展xBRL应该考虑到组织形式，只有选 择适合的组织形式才能保证XBRL的顺利发展的结论． 关键词：财务报告呈报格式会计信息共享xBRL 一、引言 财务报告是投资者获知企业经营情况，监督资金运用效率的重要途径，随着经 济发展，社会经济活动节奏不断加快，财务信息使用者对财务报告提出了更多的要 求：时效性更强、信息量更大、获取成本更低以及信息更加多样化和个性化等等。 传统财务报告呈报格式受到其技术基础所限，无法满足这些更高级的要求。因此新 兴的财务报告呈报格式随之兴起，采用的相关技术也日新月异。目前关于基于ⅪvIL 技术的可扩展商业报告语言(XBRL)得到了许多人的关注，由于)(BRL自身的技 术优势，为未来财务报告提出了一种新型的呈报格式。 本篇论文是主要从组织形态的角度来剖析)(BRL的可行性，同时又与其他财务 报告呈报格式进行了对比，期望对ⅫRL在我国进一步提供帮助。 二、本文理论基础 (一)契约论与信息不对称 1937年罗纳德。科斯提出市场和企业是资源配置的两种可以相互替换的手段。 在市场上，资源配置由非人性化的价格来调节，而在企业内，相同的工作则是通过 权威关系来完成。企业内部的权威关系主要通过契约来确定和维系，契约成本在其 中起着决定性的作用。随着对科斯的企业理论的完善，越来越多的经济学家认为企 业的实质是“一系列契约的联结”，称之为企业的契约论。。根据契约论，一系列 。刘永泽，博导、教授-Emam sinacom Iyzl938@v．p 04 9陈庆宝．浅谈高级财务会计的理论基础及其研究弛阻集团经济研究2006 —327— 中国会计学会2007年学术年会 契约的参与者包括企业投资者、债权人、管理人员、职工、政府部门、消费者、供 应商、社会公众等利益关系人，他们作为各种要素(资本、管理知识等)的所有者， 通过一系列明示或隐含的契约将各种要素投入到企业中去，并希望从企业中获得相 应的回报。签订契约的各方普遍存在一种信息不对称的情况。 信息不对称理论论述了信息在交易双方不对称分布或在某方的不完全性对于 市场交易行为和市场运行效率所产生的一系列重要影响。信息不对称，导致了信息 的自然垄断和逆向选择，从而增加了信息成本，雷弗(Lev，1988)针对这种不均衡现 象指出消除不均衡产生的根源—信息不对称，构建一种全面有序的信息传递机制， 并加以有效监督，打破信息在优劣双方的不对称分布，推动各种有用信息的均衡分 布，改善资源配置，增进市场效率，引导市场由失衡走向均衡o。 财务报告为缓解委托人和代理人之间的信息不对称起了重要的作用，但财务报 告呈报格式却随着社会经济环境的变化而不同，其中关键因素在于提供会计信息的 成本及减少信息不对称带来的收益之间的对比，这种对比关系的变化，带来了财务 报告呈报格式的演进。 (二)有效市场与信息披露 市场的有效性是指市场资源达到有效配置。有效市场假说认为，在有效市场中， 证券价格反映市场信息的运动是迅速而准确的，证券价格能完全反映全部信息。证 券市场反映信息越充分、从一个均衡达到另一个均衡的时间越短暂，市场越有效率。 根据用于检验有效性信息的不同，又将市场效率分为三类：弱式、半强式和强式。 大量的实证研究结果表明，即使证券市场较为发达的美国，证券市场上也不能在半 强式上完全有效。 从信息披露上来看，由于信息披露的时效性以及全面性仍有欠