财务会计概念框架若干问题研讨.pdf

财务会计概念框架若干问题研究 林钟高 (安徽工业大学，马鞍山安徽243002) 【摘要】建立财务会计概念框架，是我国会计准则建设进程中的一项重要工程．财务会计 概念框架作为一种由相互联系的目标和基本概念组成的逻辑一致的理论体系，有若干基本问题 需要研究和明确．本文针对其中最为重要的八个问题进行了多角度的分析研究，期望能使理论 界、准则界在制定中国财务会计概念框架时有所助益． 【关键词】会计理论财务会计概念框架 基本问题研究 FrameworkforFinancial 财务会计概念框架(Conceptual Accounting，CF)作为一个专门 术语，最初出现于1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计概念结构： 财务报表的要素及其计量》。但系统地对财务会计概念框架进行研究，始于1961年成立、并开 Research 始公开出版其研究成果——会计研究系列(AccountingStudy，ARS)的美国会计原则 Research 委员会(APB)会计研究部(AccountingDivision，ARD)。广义地看，该领域的研究还 自70年代中期以来，各国及国际会计准则理事会(IAsB)纷纷开始致力于财务会计概念框架 的研究与实践，虽然各自的框架内容不完全相同∞，不同的国家对财务会计概念框架性质的公告 名称也不尽一致，譬如英国的会计准则委员会制定的类似概念框架称为“财务报告原则公告” of forFinancial (StatementPrinciples Reporting，SP)，国际会计准则理事会制定的具有 forThe and 概念框架性质的文件称为“编报财务报表的框架”(FrameworkPreparation PresentationofFinancial of 会计概念公告”(StatementAccountingConcepts，SAC)，加拿大特许会计师协会制定的具 Statement 有财务会计概念框架性质的文件则称为“财务报表概念”(FinancialConcepts，FSC) 等。不论名称是否相同，其实质是相同的，即都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一 些基本概念进行研究，借以更好地为会计准则的制定或会计实务的处理提供一个更一致的概念 基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。因此，财务会计 概念结构实质上是作为一种由相互联系的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，在指导和评 价各国及国际会计准贝0的制订、并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围等方面已经并 将继续显示出其作为理论依据、宪章或章程的重大作用(澳大利亚是一个特例)。可以说，在国 际会计界，将界定严密、内在～致的财务会计概念结构作为会计准则制订的理论基础的观念， 已经深入人心。未来任何国家只要着手制订会计准则，就必然会希望有一套完整的概念结构来 指导准则的制订，未来各国会计准则制订机构会更注重概念结构的研究。 我国自20世纪90年代起，企业会计改革特别是企业会计准则建设一直处于经济体制改革 。其堆本内容一般包括：财务报告日标、会计信息质量特征、会计报表要索及其定义、会计要素的确认与计量、 财务报表构成(周际会计准则还提；_fjJ，资本‘i资本保令的内容)等。 15 的前沿并取得了重人进展，但是；在会计准则的建设过程中仍有一些问题值得关注，如分析、 评估和指导会计准则的发展缺乏一个“规范性”的理论基础，会计准则相关文件和内在逻辑缺 乏一致性、缜密性和科学性，对重大会计问题的解决缺乏理论上的支持，特别是经济环境的发 展变化给会计实务带来的新问题，由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，因而难免在会