第二章-注册会计师的职业道德与法律责任.pptVIP

(四)归责原则和举证责任分配 1.归责原则 (1)过错推定原则下，采取举证责任倒置模式； (2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。 2.举证分配 会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。 (五)事务所的连带责任和补充责任 1.连带责任含义 （1）连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。 （2）清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。 2. 补充责任含义 （1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。 （2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。 （3）当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。 3.连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括： (1)与被审计单位恶意串通； (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告； (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明； (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明； (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 【例题·多选题】注册会计师在执行下列审计业务活动中，如果存在以下（ ）情形则可能以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。 A.与被审计单位恶意串通 B.被审计单位示意作不实报告而不予拒绝 C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒或作不实报告 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触而不予指明 【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第五条明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。 (六)事务所过失责任和过失认定标准 1. 过失责任 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。 2. 类型（普通过失和重大过失） 3.过失责任的情形 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括： (1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定； (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏漏； (4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则； (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 （七）事务所免除责任的事由 1、对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定是“四要件”，针对注册会计师行业具体表现为： ①注册会计师出具了不实报告； ②利害关系人遭受损失； ③会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系； ④注册会计师有过失。 2、事务所的抗辩事由 如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不符 合这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩， 其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情 形。 3、举证免除民事责任情形 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情形： (1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误； （没有过错，免责） (2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（没有过错，免责） (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； （没有过错，免责） (4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（没有因果关系，免责） (5)为登记时未