2014版新企业会计准则0415优化版_部分2.pdfVIP

TopS 企业会计准则第23 号——金融资产转移101 / 178 第十二条 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当 期损益： （一）所转移金融资产的账面价值； （二）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额 （涉及 转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价 值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等）， 并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。 企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的 （包括收取该金融资产的现金流 量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服 务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部 分。 第十三条 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面 价值，在终止确认部分和未终止确认部分 （ 在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未 终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金 额的差额计入当期损益： （一）终止确认部分的账面价值； （二）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应 终止确认部分的金额 （涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照 金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。 第十四条 根据本准则第十三条规定将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价 值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时，未终止确认部分的公允价值按照下 列要求确定： （一）企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有 关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。 （ 二）未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际 交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额 确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣 除终止确认部分的对价后的余额确定。 第十五条 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续 确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会计期间，企业应当继续 确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量 的，确认的相关负债不得直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 更多精品在大家！ 蓝海整理共享Q 群302124638 大家网 www.TopS www.TopS TopS 103 / 178 第二十二条 企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对 继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵 销，其后续计量适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。 第二十三条 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照本准则第十三条的规 定处理。 第二十四条企业向金融资产转入方提供了非现金担保物 （如债务工具或权益工具投资 等）的，企业和转入方应当按照下列规定进行处理： （一）转入方按照合同或惯例有权出售该担保物或将其再作为担保物的，企业应当将 该非现金担保物在资产负债表中重新归类，并单独列示。 （二）转入方已将该担保物出售的，转入方应当就归还担保物义务，按照公允价值确 认一项负债。 （三）企业违约，丧失了赎回担保物权利的，应当终止确认该担保物；转入方应当按 照公允价值将该担保物确认为一项资产。转入方已出售该担保物的，转入方应当终止确认 归还担保物的义务。 （四）除本条 （三）所涉及的情