新会计准则对上市公司利润操纵的遏制研究.pdfVIP

会计理论与实践研究 新会计准则对上市公司 利润操纵的遏制 桂林工学院管理学院 肖 彦 【摘要】2006年2月财政部出台39项会计准则，如此大规模 的准则变动，势必会对企业会计活动产生深远影响。利润是企业 的生命线，上市公司为了达到各种目的，可能利用各种手段进行利 润操纵，而利润操纵行为对我国证券市场发展危害极大。新会计 准则在充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境的基础上进行 的修订，规范和控制企业对利润的人为操纵、提高盈利质量，是这 次准则修订的目标之一。本文旨在研究新会计准则在遏制企业利 润操纵方面所作的修订和具体表现。 【关键词】新会计准则 上市公司 利润操纵 1月1日起在上市公司实行。新会计准则先行在上市公司实施， 将对上市公司利润有何影响，是否能对上市公司的利润操纵起到 遏制作用，我们将从新旧会计准则的比较并结合部分上市公司的 数据进行研究。 一、上市公司利润操纵及其危害 所谓“利润操纵”，是指上市公司为了向行政管理部门显示所 谓政绩、为了避免由于连年亏损而造成的壳资源丧失、为了追求一 ⑨ @企业会计准则研究 定的净资产收益率而保留配股资格或甚至为了配合二级市场炒 作，通过各种方式隐瞒或粉饰真实的经营业绩，超过法律法规允许 的范围进行利润调节。上市公司利润操纵造成的危害极大，其表 现如下： (一)对市场经济秩序的危害 企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加 国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前 经济的判断。 (二)对企业长期发展的危害 企业高层在决策时以财务报表为主要依据，不能正确反映企 业状况的信息，给决策者以错误的导向，致使决策失败，给企业造 成更大的损失。 (三)对广大投资者的危害 投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，会计信息的粉 饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资 者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失难以用金钱来衡 量。 (四)对会计人员本身的危害 会计人员做假账这种行为造成了整个会计行业空前的信任危 机，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展十分不利。 总之，上市公司的利润操纵大大增加了历年来整体上市公司 业绩的不确定性，危害性极大。 二、对利润有影响的几项新准则的主要变化 (一)《存货》准则的变化 新准则规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个 别计价法确定发出存货的实际成本”。即新准则将存货发出成本 的确定方法取消了后进先出法。 囝 会计理论与实践研究 (二)《资产减值》准则的变化 首先，新《资产减值》准则明确了资产减值准备的计提时间与 资产减值迹象的判断标准。新会计准则对计提时间作了明确说 明，规定在会计期末，企业应核查是否存在资产可能减值的迹象。 如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不 必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估 计其可收回金额。 其次，新《资产减值》准则规定：资产减值损失一经确认，在以 后会计期间不得转回。 (三)《债务重组》准则的变化 该准则的变化主要体现在以下几个方面： 1．债务重组概念的变化。 在概念上旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没 有让步都是债务重组；新准则认为，在“债务人发生财务困难的情 况下”，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。 2．债务重组入账价值计量基础变化。 新准则引入了“公允价值”计量属性，从而保持了会计信息的 相关性和有用性。 3．债务重组损益的会计处理发生变化。 原准则对债权人的债务重组损失作为营业外损失，而债务重 组收益作为资本公积处理；债权人不确认债务重组损益。新准则 对债务人在债务重组中发生的损益区分为债务重组损益和资产转 让损益，对于债务重组损益均计人营业外损益；债权人由于做出了 让步，因此其债务重