不良债权之会计处理疑义.PDFVIP

IFRS問答集 一、企業承受擔保品轉售疑義 問題背景 A公司係一資產管理公司，其以2,800,000元出價購入已設定抵押擔保品之不 良債權，嗣後於法院拍賣時以3,000,000元承受擔保品。 Q ： A公司因承受擔保品而除列相關債權時，對於債權之帳列價值與擔保品法院 拍定價格間之差額是否應立即認列為清償損益？ Ans ： 一、依國際會計準則第39號「金融工具：認列與衡量」第 37段 (c)之規定， 若移轉人依合約條款已違約，且不再有權贖回擔保品，移轉人應除列 擔保品。受讓人則應將擔保品認列為資產，並按其公允價值原始衡量； 若受讓人業已出售擔保品，則其返還擔保品之義務應予除列。 二、問題所述A 公司所承受之擔保品，因債務人已違約，且A 公司已取得 擔保品之所有權，因此 A 公司應將所承受之擔保品列為資產，並按公 允價值衡量。 三、法院拍賣價格3,000,000 元係A 公司透過法院自行買回擔保品之對價。 由於該對價高於其他任何買方之出價，故該拍賣價格很有可能高於擔 保品之公允價值。且 A 公司係以2,800,000 元出價購入不良債權，此一 交易即隱含該不良債權（包括擔保品）之公允價值通常不應高於 2,800,000 元。故法院拍賣價格 3,000,000 元未必能代表擔保品之公允 價值。因此，除有明顯證據顯示承受擔保品之公允價值確實高於不良 債權之帳面金額外，A 公司不應認列利益。公允價值應為在公平交易 下，已充分了解並有成交意願之雙方據以交換資產或清償負債之金 額，並應反映市場情況。具成交意願之買方係指有意願購買，而非被 迫購買、過度渴望或不論代價均有意購買者。 1 二、債權與相關抵押品之會計處理疑義 問題背景 一、A公司係製造業，為紓解廠房及土地使用之不足，以321,320仟元向一資產管 理公司購入某一銀行與B公司間之債權，該項債權之抵押擔保標的為土地 10,000坪及建築物1棟。 二、A公司為使法院早日處理該項債權之抵押土地及建築物，多次向法院聲請清 償債務強制執行，惟均遭B公司之其他債權人反對而作罷，以致該項債權遲 遲無法強制執行。 三、C公司為B公司之同業，其為取得B公司之生產設備及其他廠房，先與A公司 及B公司之其他債權人接洽購買債權及讓與事宜，再與A公司簽妥債權讓與 契約。該項債權讓與契約中明定，C公司以500,000仟元向A公司承購對B公 司之債權，並於C公司取得前揭債權抵押之土地與建築物所有權後，應將約 定範圍之土地（計4,000坪）及其建築物，分別以土地每坪44仟元及建築物總 價60,000仟元售予A公司。前揭債權移轉價金500,000仟元已由A公司全數收 訖。 四、C公司後續徵得A公司之同意，改由C公司之子公司D經法拍標得前揭債權抵 押之土地及地上物之所有權，A公司並與D公司重新簽訂不動產買賣契約 書，將上開原合約所約定之土地及建築物售予A公司，並按土地及建築物之 面積與原約定單價計價，該等不動產實際交易價款為土地189,947仟元、建築 物60,000仟元，合計249,947仟元。 Q ： A 公司取得該筆土地及建築物之入帳依據為何? Ans ： 依國際會計準則第 16號「不動產、廠房及設備」第 6段之規定，成 本係指為取得資產而於購買或建置時所支付之現金、約當現金或其他對價 之公允價值。由於 A 公司先以500,000仟元之價金將帳面金額為 321,320 仟元之債權移轉予 C 公司，並約定C 公司取得此債權抵押品之所有權後， 須以約定價款將抵押品之部分土地及建築物售予 A 公司，故A 公司實際上 係以 71,267仟元（即購入債權價款 321,320仟元減出售債權價款 500,000 2 仟元加購入房地價款 249,947仟元）為對價取得該筆土地及建築物。因此， A 公司應以土地及建築物之取得成本71,267仟元作為其入帳之依據。 三、不良債權及其擔保品交易之會計處理疑義