对经济业务事项回扣业务的会计探讨研究.pdfVIP

对经济业务事项“回扣”业务的会计探讨 柳州机车车辆厂 周志国 【摘要】本文通过对《企业财务通则》和《反不正当竞争法》、《关于禁止商业 贿赂行为的暂行规定》中回扣概念及范围的分析，探询《企业财务通则》中回扣 的本意，并列示回扣业务的会计处理，以规范和指导企业正确的回扣行为及会计 处理。 【关键词】回扣帐外暗中帐内明示商业贿赂 中华人民共和国财政部令第41号《企业财务通则》(以下简称《通则》)中 第五章成本控制中第四十条明确规定“企业发生销售折扣、折让及支付必要 的佣金、回扣等支出的，应当签订相关合同，履行内部审批手续。企业向个人 以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付手续。”，同时第 六章收益分配中第四十七条也明确规定：“投资者、经营者及其他职工履行本 企业职务或者以企业名义开展业务所得的收人，包括销售收入以及对方给予 的销售折扣、折让、佣金、回扣等收入，全部属于企业……”这一规定是将经济 业务事项“回扣”业务显性化、合法化，明确了其部门规章的法律地位，也体现 了政策的制定在遵循经济业务活动本身，更市场化，更真实反映经济活动的全 貌或是本来面貌。回扣，作为一种经济现象存在，是商品经济发展的必然产 物。“回扣”作为一种商业活动的手段，自商品经济出现以来就已经存在。在 商品化、市场化的今天，在中国经济日益开放的今天，它是实实在在地存在着， 并且发挥着其固有的不可忽视的作用，且其表现形式多种多样，褒贬不一。如 何正确理解《通则》中回扣的含义，是企业财务人员业务处理的首要环节。本 文从回扣的定义人手，分析了不同回扣定义所包括的范围及其与商业贿赂的 区别，从而探询《通则》中回扣的本意并列示了企业回扣业务的会计处理，以 662 指导规范企业的经营行为。 一、“回扣”本意探究 (一)有关法规中回扣的概念 在《反不正当竞争法》、《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》(以下简称 《暂行规定》)中规定的回扣，都是账外暗中的回扣，也是商业贿赂的典型行为 方式。《暂行规定》第五条第二款规定：“本规定所称回扣，是指经营者销售商 品时在账外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比 例的商品价款。它常表现为现金回扣、实物回扣、提供其他报酬或者服务的回 扣(如出国考察，解决子女就业问题、学习问题，性服务等)。”这是法规所禁止 的。 依照《暂行规定》中对回扣的表述，它具有以下特征： 1．账外暗中。 按照《暂行规定》第五条第三款对账外暗中的规定：“账外暗中是指未在依 法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务账上按照财务会计 制度规定明确如实记载，包括不记人财务账、转人其他财务账或者做假账等。” 也可以理解为，账外是指不人正规财务账，暗中是指不在合同、发票中明确表示。 “账外暗中”实质上就是不如实人账，包括不按照会计法律制度进行入账，或者 自称入账，但这个账是转入了其他的账，并非在法定财务账中。还有就是做假 账，掩盖事实真相。再有就是用其他发票顶账，或红票冲账。 2．返还一定比例的价款。 回扣是卖方返还买方的一定比例的商品价款。这一属性可以界定回扣款项 的来源性质，即回扣不是卖方额外从别处拿出物品或金钱给予买方，回扣款是商 品价款的一部分。 3．收受人为对方单位或个人。 回扣是卖方退给买方单位或者个人的，它决定了回扣的方向是卖方退给买 方，方向固定，不包括买方给卖方。 4．在实际中，《暂行规定》中的回扣还具有多样的表现形式或是特征，如：向 相对人支付的优惠违反了国家的财经制度，超过了一般的商业惯例优惠；其主观 目的是为了施加不正当的影响，从而排挤对手，获得竞争利益等。 我国法律之所以对回扣作出一些禁止性的规定，是因为回扣在名义上往 往采用辛苦酬劳费、好处费、手续费、交际费、奖励费、馈赠、提成、红包、酬金、 663 』有奉赠礼品，有奖订货有奖销 售奖励报销旅游，参观宴请费用，甚至提供色情服务等，花样非常繁多，究其原 因，也是由回扣行为所固有的特性所决定的：一是隐蔽性。在经济往来中，买 卖双方为了肯定和发展购销或中介、代理关系，一般是在