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慈善组织税收优惠政策研究 王海南等 摘要：给予必要的税收优惠政策，是被理论和实践证明了的促进慈善组织发展 的有效措施，也是世界各国通行做法。本研究系统梳理了国内慈善组织享受的税收优 惠政策，发现这些政策还存在慈善组织资格认定障碍大、完整性不足、协调性不佳、 激励性不高、指向性不够具体等问题。在充分借鉴慈善组织发展和法律制度建设均相 对成熟的美、英、新三国经验基础上，得出支持中国慈善组织发展的税收优惠政策应 坚持普惠性、特惠性、有效性、系统性、协调性、具体性和国际性七原则，并据此提 出了政策改进建议。 关键词:慈善组织；税收制度；优惠政策 一、问题提出及文献梳理 （一）问题的提出 1.研究背景 对慈善组织给予税收优惠政策，是世界各国通行做法。从实施效果看，税收优惠 政策的出台和实施，直接减轻了慈善组织税负，节省了慈善组织成本，为慈善组织更 好开展社会服务提供了支持。同时，对慈善组织的税收优惠使社会公众加强了对慈善 组织的监管，以外部监督机制形成的压力提高了慈善组织的内部治理能力，促进了慈 善组织的更好发展。因而，税收优惠政策是促进慈善组织健康发展的有效措施。 近年来，中国慈善组织不断发展壮大，作用愈发凸显。自2005年首次将 “支持 发展慈善事业”写入 《政府工作报告》，到党的十六届六中全会提出“发展慈善事业， 完善社会捐赠免税减税政策”，再到党的十八届三中全会提出要“深化财税体制改革”、 “完善慈善捐助减免税制度，支持慈善事业发挥扶贫济困积极作用”，可见通过税收 政策促进慈善事业的发展已上升到国家层面，而其中慈善组织的税收优惠政策极为关 键。目前，我国现行17个税种中涉及14个税种的法律法规中均有根据慈善组织的 业务范围而实施的税收优惠政策，这对于减轻慈善组织税负、促进慈善组织发展和激 发社会捐赠热情发挥了积极作用。然而，税收优惠政策的供给尚不能与慈善组织的发 展需求相适应，同世界慈善组织相对发达的国家相比，我国在慈善组织税制领域还存 在诸多问题，如优惠范围过窄过死；优惠比例偏低；政策缺少具体指向；个别政策 1 具有抑制性等突出问题广受诟病，这在一定程度抑制了慈善组织的活力。因而，税收 政策依然是中国当前慈善组织发展面临的关键限制之一。 2.技术路线 鉴于此，本研究在吸收借鉴已有研究成果的同时，按照经济学研究的一般逻辑， 在充分考虑慈善组织发展实际需求基础上，系统梳理国内慈善组织税收优惠政策，结 合国外慈善组织成熟的财税治理经验，提出适应中国慈善组织发展的税收优惠政策系 统方案，以促进中国慈善组织财税治理体系和治理能力的现代化，增强慈善组织在社 会分配中的积极作用。下图展示了本研究的技术路线。 图1- 1 研究技术路线 （二）文献梳理 1.国内外研究进展 目前，国内外对慈善组织税收优惠政策的研究主要集中在以下四个方面： 第一方面，税收优惠是政府支持慈善组织发展、推动慈善组织增加公共服务的 重要途径。 以慈善组织为主的非营利性的社会组织，是除政府外提供公共服务的主要群体之 一，可以弥补政府公共服务的不足，但在公共服务供给过程中会存在“资金随着提供 公共服务规模的扩张而量不足、负担重”等现象 （LesterM.Salamon，1996），因此 可能造成慈善组织因资金问题无法更好提供公共服务或无力支撑正常运转等问题 （Bakija,Jon Gale等，2003）。事实上，早在上世纪70年代，慈善组织收入既定的 2 情况下，税收优惠对慈善组织的资金来源--捐赠的激励效应就得到验证 （Schwartz， 1970），捐赠的税前扣除被认为在一定程度上增加了慈善组织的资金规模。从中国来 看，慈善组织发展资金缺口巨大，资金问题已成为慈善组织发展的重大障碍，需要国 家给予一定的税收优惠加以支持 （李欣，2005；李冬妍，2008），完善的税收支持制 度是政府给予慈善组织创新公共服务体系的必然选择 （石国亮，廖鸿，2016）。 第二方面，中国对慈善组织税收优惠政策的认识与美国同步，前期政策取得了 较好效果。 美国慈善事业的税收减免被看作是政府与捐赠者为公益进行的合作投资