出口退税-培训教材1-3、7.doc

PAGE 6 PAGE 1 第一章 出口货物退（免）税概论 第一节 出口货物退（免）税概念 一、出口货物退（免）税概念 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。 出口货物实行零税率制度之所以未被国际社会或贸易组织确认为贸易保护措施而加以限制，是因为： （一）在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。 （二）依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。 （三）依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。 出口货物退（免）税是国际上通行的一项税收措施。《关税和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”这就是说，一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。 世界贸易组织《补贴与反补贴协议》规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。”因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。尽管各国的具体做法不尽相同，但其基本内容都是一致的。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。 出口货物退（免）税制度是根据我国现阶段的国情，参考国际上的通行做法，在多年的实践基础上形成的自成体系的专项税收制度。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定除外”；《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”。我国现行出口货物退（免）税管理办法明确规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送税务机关批准退还或免征其增值税和消费税。”这就是说，出口货物退（免）税办法的运用范围具有严格的规定。 出口货物退（免）税方法 （一）出口货物退（免）增值税方法 现行出口货物增值税的退（免）税方法主要有三种： 一是“免、退”办法，即对出口货物销售环节的增值部分免税,按货物出口后收购成本与退税率计算退税，征、退税率之差计入企业成本。该办法适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等；二是“免、抵、退”税办法，即出口货物在产品的销售环节免税，内、外销货物进项税额准予抵扣的部分在内销货物销项税额中抵扣，不足抵扣的按规定申报办理退税。该办法适用于生产企业（含外商投资企业）；三是“免税”办法，即对出口货物免征增值税和消费税，进项税额由企业成本自行负担。该办法适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟、含金产品等。对按国家统一规定免税的货物，不分是否出口销售一律给予免税。 （二）出口货物退（免）消费税方法 现行出口货物的消费税，除规定不退税的应税消费品外，主要有两种方法：一是对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；二是对外贸企业收购出口的应税消费品实行退税。 第二节 出口货物退（免）税特点与原则 一、出口货物退（免）税特点 我国出口货物退（免）税制度是在改革开放的形势下建立并发展起来的一项新的税收制度，与其他税收制度比较，有以下几个显著特点： （一）出口货物退（免）税是一种收入退付行为 税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式，它强制地、无偿地、固定地从国民收入中筹集资金。出口货物退（免）税作为税收制度中的一项具体制度与税收的一般特性不同，它是在货物出口后，国家将出口货物在国内征收的间接税退还给税收负担者的一种收入退付行为，与其他税收制度筹集财政资金的目的有根本区别，方