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对企业会计准则的几点认识 宁夏财政厅 刘守保 历经多年终于出台的新企业会计准则及其应用指南终于破茧而 出，并将于2007年1月1日首先在上市公司中执行，并鼓励其他企 业积极执行。新会计准则的主要变革，可能会在很大程度上改变财务 报表数据，从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。作为一名 实际工作者，既看到了这次准则变革在数量和质量上的显著变化，同 时也对具体变化的操作结果有自己的担忧。 一、数量上的扩展，使得准则体系得以构建。 我国自1992年颁布了新中国成立以来的第一项《企业会计准则 6项 一基本准则》以来，截止到2005年12月31日，又先后发布了1 具体准则。这一时期的会计准则的发布和实施，为规范会计行为，保 证会计信息起到了非常重要的作用。特别是1992年颁布的《企业会 99 计准则一基本准则》，为1 3年我国会计模式的改革提供了一个良好 的理论框架。在这一理论框架的指导下，展开了被当时的舆论界称之 为“会计改革风暴的企业会计核算制度的全面改革。但此后，从 1997年的第一项具体会计准则《关联方关系及其交易的批露》公布 实施，到以后陆续发布的一些具体准则，主要是针对不同时期发生的 经济业务在会计核算方面亟待规范的一些新问题，没有形成一个比较 完整的体系。这主要表现在，一是不能全面的涵盖企业会计核算的主 要方面；二是具体准则实施的稳定性较差，被人称之为会计核算制度 179 方面的“灭火队竹。这就不可避免的出现发布实施的时间不长，就通 过“问题解答或直接修订的方式重新进行规范，给实际操作者带来 了“今天刚会，明天不对的困惑。再次，实施范围不统一．有些准 则只在上市公司或股份公司执行，有些准则在所有企业执行，如《企 业会计准则一现金流量表准则》、《企业会计准则一固定资产准则》 等。而这次率先在上市公司执行的准则体系，不仅是在数量上的扩展， 关键是初步构建了我国的企业会计准则体系。一方面，新的《企业会 计准则～基本准则》是“高于具体准则，为具体准则提供基本概念 并指明方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上 的依据；可用来指导、评估和发展具体准则。显而易见，基本准则不 是站在企业看见准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位， 他不仅是法规，而是比具体准则更重要、更基本的规范。力或者说， 基本准则不仅指导具体准则的制定，而且指导具体准则的评估与修 订。更为重要的是在新的交易或事项缺乏相应准则规范时提供指导。 另一方面，三十八项具体准则，依据基本准则的要求，对会计核算过 程中确认、计量、报告过程中的主要内容作出了具体规定。从其规范 的内容来看，可以分为五个方面：(1)规范一般业务的具体准则：存 货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性 资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重 组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外 币折算、企业合并、租赁等20项；(2)规范特殊业务的准则：金融 工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等3项；(3)规范特殊行 业的准则：生物资产、原保险合同、再保险合同，石油天然气等4项： (4)规范财务报告编报和批露的具体准则：会计政策、会计估计变 更和差错更正、资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、 中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、 金融工具列报等10项具体准则；(5)规范使用新准则的衔接准则： 首次执行企业会计准则。其次，各个具体准则的应用指南，作为准则 体系的补充，是对具体准则的操作指引。为此“中国企业会计准则首 次构建了比较完整的有机统一体(楼继伟2006) 二、新理念的提出，使得企业会计准则的目标更加明确。 我国^的企业会计准则究竟为谁服务，究竟要解决什么问题，这是 我们必须明确的首要问题。综观我国企业会计准则的建设历程，我们 不难得出，我国企业会计准则的建设，无论是被人称之为会计核算制 度方面的“灭火队，还是目前这个比较完整的企业会计准则体系， 总是与我国改革开放的历史进程和建立社会主义市场经济体制的时 代要求相伴相随、互相促进。也就是说，我