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解读外商投资企业采购国产设备抵免税款优惠细则 　 　　外企购买国产设备可以抵免企业所得税优惠政策的实施，对我国扩大吸引外资， 鼓励外商投资企业和外国企业使用国产设备，支持涉外企业进行技术改造，促进产品 结构调整发挥了重要作用。外资企业执行该优惠政策的文件是《财政部、国际税务总 局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》 （财税［２０００］４９号），此后，国家税务总局也出台了具体的管理办法，即 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》（国税发 ［２０００］９０号）。我国利用此税收优惠鼓励纳税人购买国产设备的政策已执行 多年，众多的纳税人从中也获得了可观的税收收益，该优惠政策也已经成为了税收筹 划中运用广泛的方法之一。 　　随着我国经济的发展，外国企业在执行购买国国产设备投资抵免企业所得税的优 惠政策中出现了很多新的情况。为了更好的执行该优惠政策，２００５年５月２０日， 国家税务总局出台了细化规定，即《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买 国产设备投资抵免企业所得税问题的通知》（国税函［２００５］４８８号），对外 商投资和外国企业采购国产设备中的一些具体问题进行了明确和细化。该政策的出台 将有利于该项优惠政策的执行和贯彻。该文件的主要内容有： 　　１、关于生产线、集成设备抵免企业所得税问题 　　企业购进的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助 材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产 标准的部分，给予抵免企业所得税。 　　［分析］： 　　关于哪些是允许抵免的国产设备，国家税务总局在财税字［２０００］４９号文 件中规定：允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营（包括生产必需的 测试、检验）性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造 的设备。但在具体执行这项税收优惠政策过程中，有一部分外资企业的国产设备不是 直接向生产制造商购买，在这种情况下，如果单凭经销商或商业企业提供的发票凭证 很难对设备是国产还是进口作出准确的判定，因此税务部门一般要求企业提供商业部 门的增值税专用发票的同时，还必须提供生产制造企业发票复印件等证明材料，从而 准确判定是否为国产设备，以保证该项税收优惠政策的贯彻落实。此外，还有一部分 外资企业采购的国产设备是由各种零配件、辅助材料组装而成的，目前，各地税务机 关对此方式下的采购的国产设备是否属于可抵免的范围意见不一。为此，国税函 ［２００５］４８８号文件对此问题则进行了明确。 　　该条款明确了两个条件：一是属于国内制造的设备，二是必须是购进时按单项资 产判定已符合固定资产标准（固定资产是指使用年限超过１年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具、以及其它与生产、经营有关的设备、器具与工具等。不属于生产经 营设备的物品，但单位价值在２０００元以上，并且使用年限超过两年的，也属于固 定资产，其余的工具、器具等作为低值易耗品处理）。只有同时满足上述两个条件才 能享受抵免企业所得税的优惠政策。 　　２、关于进口料件简单组装后销售的设备抵免企业所得税问题 　　企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得 抵免企业所得税。 　　［分析］： 　　该条款对于“简单组装”的范畴没有进一步明确，在这里需要提醒纳税人在具体 执行中需要与主管税务机关及其他部分进行沟通，避免税务风险。 　　３、追加投资项目所购买国产设备抵免企业所得税问题 　　对企业就其符合规定单独计算享受定期减免税优惠的追加投资项目购买的国产设 备，在计算购买国产设备投资抵免企业所得税时，应与同期原投资项目所购买的国产 设备合并，统一以企业为单位，从企业当年度新增的企业所得税中抵免。即以企业为 单位抵免所得税，而不是按照追加投资单独核算的项目为单位抵免所得税。 　　［分析］： 　　该条款是强调购买国产设备抵免企业所得税是以企业来计算抵免，而不是以项目 来计算抵免。不管是原投资还是追加投资，企业所得税均是以企业为纳税义务人，其 享受的税收优惠应以企业为整体合并计算。 　　４、合并、分立企业国产设备投资抵免企业所得税问题 　　（一）企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产设备投资额， 可在财税［２０００］４９号文件第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、 分立后的企业延续抵免。 　　（二）合并企业抵免所得税的规定：企业合并当年购买国产设备的，其前一年的 企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。合并后第二年购买国产设 备的，其前一年的企业所得税基数，为合并前各企业和合并后的企业在合并当年度实 际缴纳企业所得税之和。 　　（三）分立企业抵免所得税的规定：企业发生分立的，其尚未