目标导向的内部控制指数研究精选.pdf

目标导向的内部控制指数研究 林 斌 林东杰 胡为民 谢 凡 阳 尧 (中山大学管理学院／中山大学企业与非营利组织内部控制研究中心510275 深圳市迪博风险管理技术有限公司5108040北京交通大学经济管理学院100044) 【摘要】内部控制评价是内部控制实务和理论研究的重要问题，然而当前缺乏科学、全面评价上市公司内部控制 有效性的研究。本文在文献综述和理论分析的基础上，立足于我国制度背景，将内部控制五大目标划分为基础、 经营、战略三个层级，并选取与其对应的指标，同时以内部控制重要缺陷和重大缺陷作为修正指标，构建目标 导向的内部控制指数。该指数为全面衡量我国上市公司内部控制水平和风险管控能力提供依据，有助于推动我 国内部控制实证研究的发展。 【关键词】内部控制 目标导向指数 一、引言 二、文献综述 自2002年美国颁布SOX法案以来，内部控制实践和 (一)内部控制缺陷指数 理论研究取得了长足的发展。我国财政部等五部委在借鉴 SOX法案要求上市公司管理层对内部控制有效性进行 国外经验的基础之上，立足我国实际，先后颁布了《企业 评价并披露内部控制缺陷，聘请注册会计师进行内部控制 内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)和《企业内 审计。基于这一制度背景，有的学者在评价内部控制效率 部控制配套指引》(以下简称《配套指引》)，形成了我国 时，以是否披露内部控制缺陷，或者通过将内部控制缺陷 企业内部控制规范体系。自2011年1月1日起，我国上市划分重大、重要、一般缺陷，或公司层面、会计层面内控 eta1．，2007；Ash— 公司开始分类分批实施企业内部控制规范体系。目前，我 缺陷，来衡量内部控制效率(如Doyle 国主板上市公司已全面实施企业内部控制规范体系，中小 eta1．，2007等)。美国艾夫斯集团有限公司 baugh—Skaife da- 板和创业板上市公司自愿披露内部控制评价报告和内部控 (Ives Analytics Group，Inc．)以此为基础，开发了Audit 302和SOX 制审计报告。 tabase数据库①，详尽收录了上市公司遵循SOX 随着我国企业内部控制实施力度的逐渐加强和规模 404条款披露的内部控制缺陷和内部控制审计报告数据。 的不断扩大，理论界和实务界迫切希望了解企业内部控 在我国，李万福等(2011)从自查报告和整改报告中 制实施的效果及其影响因素，而这必然涉及到内部控制 获取内部控制缺陷信息，构建内部控制缺陷指数。田高良 and 评价，但是目前我国内部控制评价技术和方法存在诸多 等(2010)借鉴Ce 缺陷，理论界和实务界迫切需要科学、全面的评价企业 制缺陷指数。周守华等(2013)对2012年上市公司内部控 内部控制质量的方法。本文在文献综述和理论分析的基 制现状进行研究，发现在2223家披露了内部控制自我评价 础上，立足于我国制度背景，构建目标导向的内部控制 报告的上市公司中，仅8家公司披露重大缺陷。深圳市迪 指数，以科学、全面地评价上市公司内部控制有效性， 博企业风险管理技术有限公司(以下简称“深圳迪博”) 为上市公司完善内部控制建设提供参考，为监管部门评