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浅谈我国国有企业内部控制的发展和完善 企业内部控制制度发展和完善的探析 【摘要】： 【关键词】：企业内部控制；发展；完善 内部控制在我国有着悠久的历史，企业的内部控制在过去的一个时间内得到较完善的发展，在对加强企业会计监督，规范企业管理，防止资产流失，提高国有企业竞争力等方面有着积极的贡献。然而，完善总是相对于某个时间点而言的，随着改革开放浪潮的向前推进，我国企业内部控制制度也应该在发展中不断更新、完善。 一、我国内部控制制度的起源和发展 （一）西周起步，实行收支两条线 1、起步早，领先于世界 追溯起来，我国内部控制的思想火花最早出现在西周时代。当时，统治者把国家财赋的使用和掌管分权授予不同的官吏，为防止掌管和使用财赋的官吏相互勾结、弄虚作假甚至贪污盗窃，便建立了分工牵制和交互考核等办法，使得“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”。 2、实行收支两条线 西周时国家财计机构大体分为两个系统,地官司徒系统和天官冢宰系统。 地官司徒系统主要是负责向各地征缴和管理财政收入，相当于现在的税务系统。天官冢宰系统主要是负责管理财政支出、会计核算、审计监督等，相当于现在的财政、审计系统。我们不仅可以看到在西周时收支两条线已经开始分设，而且还看到了为保证收支两条线作用的正常发挥，设立了审计监督部门，在收支管理方面形成了较为科学的原始内部牵制制度。七星论文网 第 1 页 共 8 页 （二）秦朝始有专人经济监察 秦朝开始有专人进行经济监察，这一方面是统治者加强统治集团内部控制的需要，另一方面也是社会经济发展的产物。秦朝设立有丞相和御史大夫职位，丞相辅佐皇帝处理全国经济事务；御史大夫独立行使经济监察职能，对全国的经济活动进行监察。 （三）唐朝出现不相容职务相分离 唐朝时期，出现了不相容职务相互分离的制度，这是现行不相容职务相互分离的起源。其主要内容是：会计与统计、税务职务相分离；会计与出纳职务相分离，国库组织中的现金出纳（钱帛）职务与实物出纳（粮谷）职务相分离；财物出纳签证与财物发放职务相分离。 （四）宋朝出现会计轮岗制 北宋时期，统治集团特别做出“主库吏三年一易”的规定，主要是为了防止官员长期任职于某个岗位而滋生贪污资财的念头。依此规定，主管仓库的官员必须三年更换一次，这是我国较早有文字记载的岗位轮换控制措施。岗位轮换控制是实施内部控制的一种重要手段与方式，沿用广泛，我国现行的行政领导干部轮岗制度也是源于此。 二、改革开放后我国企业内部控制理论研究 （一）改革开放前我国无内部控制理论 我国对我国企业的内部控制理论研究是从改革开放开始的。改革开放以前，我国国企的内部控制在生产管理等方面有一些应用，但在理论研究上基本是空白。主要原因是一方面改革开放前我国实行高强度的计划经济，内部控制发展受到限制；另一方面国内政治环境不利于内部控制理论的发展。七星论文网 （二）1986年初有涉及 改革开放以后，随着经济体制改革的逐步展开，社会形势的好转，人们开始把目光投向社会主义经济建设，并开展管理科学理论的研究和实践。财政部于1986年发布了《会计基础工作规范》，对内部控制作了 第 2 页 共 8 页 相应的规定。 （三）90年代后相对完善 90年代以后，我国提出了建立社会主义市场经济的目标，社会主义市场经济的理论研究范围不断的拓宽，层次不断加深。内部控制理论研究也愈加广泛、深入、科学，实务上也对内部控制进行了积极探索。国家根据当时的经济情况和社会发展要求，发布了一系列的内部控制的法律、法规。中国人民银行于1997年5月颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的部门规章，具有开创意义。中国注册会计师协会于1997年颁布实施《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师审查企业内部控制，审查内容主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面。内部控制制度在这一阶段得到相对完善。 （四）新世纪更加规范具体 从宏观来看，1999年修订、2000年实施的新《会计法》第一次把内部控制写进了法律的要求。《会计法》第四章第二十七条对内部控制的建立要求做了具体规定。 从微观来看，各企事业单位都以2000年《会计法》为大前提，制定了本单位的内部控制制度，有的还成立了审计部，这对于规范企业管理，防反财务风险，具有积极的意义。 中国石化股份有限公司就在2005年正式实施了《中国石化股份有限公司内部控制手册》，该手册的编制、出台、实施就是当时我国企业内部控制制度发展的一个实例。它不仅对于提升中石化企业内部整体管理水平，规范企业运作产生了积极作用，更对加快我国石油化工产业的改革发展，促进我国能源资源的可持续发展有着积极的意义。 三、现阶段我国国有企业内部控制存在的问题 （一）制度文字健全，落实不力 当前我国几乎任何一个企业，都有具体的内部控制制度，特别是