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论财务会计概念框架中的 报告主体概念 葛家澍 ( 361005) 厦门大学 【 】 LASB / FASB ——— “ ” ， : 摘要 本文研究 联合项目 概念框架中的 报告主体 概念 报告主体来自主体假设 佩顿 (1920)、 (1940)、 (1961) 、 、 佩顿与利特尔顿 莫尼茨 都涉及主体概念和其他假设如持续经营 会计分期 货币 、 。 ， ， FASB 为计量单位 权责发生制等 在美国相当长一个时期内 会计实务界都普遍认可这些假设 但 的七份财务 IASB 。 ，LASB FASB 会计公告与 的编表框架均不包括上述假设 现在 与 的联合概念框架已决定将报告主体列为 第二章， CF 。 IASB 2011 3 ED “ ” ， 这是 的一个进步 本文指出 于 年 月发表的 报告主体 的一个特点 同时也提出 一些请读者评论的问题。 【 】 关键词 主体假设 报告主体 基本概念 、 一 报告主体概念来自主体假设 IASB / FASB 20 10 11 1 “ ” 3 联合制定的概念框架已于 年 月推出第 章 通用财务报告的目标 和第 章 “ ”， IASB 《20 10 》 (CF) 1、3 FASB 有用财务信息的质量特征 分别成为 的 年财务报告概念框架 的 两章和 《 8 》 (SFACs)，IASB ， 2 (The Repor- 的 第 号财务会计概念公告 已明确指出 第 章将为要增加的报告主体 ting Entity To Be Added ——— IASB CF ，20 10 )。 IASB Framework 1989 ， 见 的目录 在 中 对报告主体只提了 ， “ ” (IASB Framework ， 一句 即 报告主体是指存在依靠其财务报表作为财务信息主要来源的使用者的主体 1989 ，par． 8)。 FASB 7 SFACs ( 1 )， “ ” 。 ， 至于在 份 中 特别是第 号 对 报告主体 则只字未提 其实 在美 ， 1920 ， “ ” ， (The postulate of accounting) 国 早在 年 在第一本 会计理论 中 当谈到会计假设 时共提出七 ， “ ” (The business entity)， “ ” “ 个假设 其中