第七章 国际领域内的物价变动的会计类型——常勋高级财务会计.pptVIP

第一节 美国的物价变动会计类型 美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会计准则委员会说明了物价变动会计的目标： (1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的会计信息； (2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信息； (3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于通货膨胀受到侵蚀程度的会计信息； (4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购买力的损益的会计信息。 财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以及它的一系列修正稿。 新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料，但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为，为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益，该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披露要求。 物价变动影响补充信息的计量和披露 (一)最近5年应披露的财务信息汇总 1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的资料： (1)销售净额和其他经营收入； (2)以现行成本为基础的持续经营收益； (3)货币性项目净额上的一般购买力利得或损失； (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折算调整额； 物价变动影响补充信息的计量和披露 (6)以现行成本为基础的年末净资产； (7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益； (8)宣告的普通股每股现金股利； (9)年末普通股每股市价。 2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示： (1)年度平均美元或年末不变购买力单位； (2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提到的(CPI-U) 3. 对功能货币的考虑 物价变动影响补充信息的计量和披露 (二)当年的附加披露 1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇总中所运用的不变购买力，披露当年以现行成本为基础的持续经营收益的某些组成部分。 2.公司还应该披露下列信息： (1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现行成本或低于现行成本的可收回价值； (2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收回价值的增加额或减少额； 物价变动影响补充信息的计量和披露 (3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信息的主要资料种类； (4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。 物价变动影响补充信息的计量和披露 (三)对计量的几点说明 1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。 2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序计算： (1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量； 物价变动影响补充信息的计量和披露 (2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根据年限、产出能力、服务特点和经营成本调整服务潜能的成本差异。 3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获得的净现金流量的现值。 以现行成本/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序 以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息进行重新表述的程序需要经过下列7个步骤： (1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生时间； (2)将存货和销售成本按现行成本重新计量； (3)分析地产及厂房设备，确定相关资产取得时间； (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按现行成本重新计量； (5)确定期初、期末货币性项目的金额以及变动额； (6)计算货币性项目净额的一般购买力利得或损失； (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变动影响的补充信息的披露方式。 以现行成本/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序 以现行成本/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序 以现行成本/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序 第二节 英国的物价变动会计类型 英国物价变动会计的历史演进 1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会计的关注可以划分为以下几个阶段。 1.1971年—1974年期间 最后一份文件的主要内容概括来说有四点： (1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每笔交易的发生日或者重估当日