2012年中级会计实务_讲义_大家网_徐经长1401.doc

第十四章　收入　考情分析　　本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中， 2011年的分值为21分，2010年的分值为19分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型 2011年 2010年 2009年 考点 单选题 1题1分 1题1分 － （1）收入的确认；（2）建造合同收入 多选题 1题2分 － － 分期收款销售商品的核算 综合题 1题18分 1题18分 － 销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等 合计 3题21分 2题19分 － 　 　　注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。　　内容介绍　　　　其中，前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。　　内容讲解 第一节　销售商品收入的确认和计量 　　一、销售商品收入的确认条件　　销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（3）收入的金额能够可靠地计量；　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。　　但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。　　　　将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下：　　　　所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系　　情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。　　情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。　　情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品，需分情况掌握。　　情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业判断的问题。　　又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。　　（三）收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。　　一般情况下，企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。　　（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。　　如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。　　上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。　　二、销售商品收入的计量：　　（一）托收承付方式销售商品　　是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。　　确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。　　【例题1·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专