2009年高级会计师考试案例分析模拟试题04.doc

2009年高级会计师考试案例分析模拟试题长期股权投资和企业合并一案例分析题 1. 甲公司于2007～2011年有关投资业务如下： （1）甲公司于2007年1月1日以银行存款5 000万元取得乙公司30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，甲公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 2007年度乙公司实现净利润为1 000万元。 （2）2008年2月5日乙公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10％提取盈余公积，发放股利400万元。乙公司没有对此进行会计处理。 （3）2008年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案。2008年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元，且当年乙公司发生净亏损为600万元。 （4）2009年度乙公司发生净亏损为17 000万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。 （5）2010年度乙公司实现净利润为5 000万元。2011年1月10日甲公司出售对乙公司投资，出售价款为10 000万元。甲公司确认了出售损益8 830万元。 假设投资双方未发生任何内部交易事项。 要求： （1）计算确定2007年末甲公司长期股权投资的账面价值。 （2）根据事项二，分析、判断乙公司的处理是否正确。 （3）计算确定2008年末甲公司长期股权投资的账面价值。 （4）根据事项四，计算甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额。 （5）分析、判断甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理是否正确；如果不正确，请说明正确的处理。 2. 甲公司对乙公司进行控股合并，有关资料如下： （1）甲公司于2008年1月1日对同一集团内某子公司乙公司进行控股合并，为进行该项企业合并，甲公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为取得母公司持有的乙公司80％股权的合并对价。合并日乙公司所有者权益账面价值为500万元。 （2）合并日甲公司所有者权益账面价值为1 450万元，其中股本为1 000万元，资本公积——股本溢价为100万元，资本公积——其他资本公积为150万元，盈余公积为20万元，利润分配——未分配利润为180万元，企业按照净利润的10％计提盈余公积。甲公司还以银行存款支付其他合并费用50万元。 甲公司确定的长期股权投资的入账价值是450万元。 （3）2008年4月1日乙公司股东会宣告分配2007年现金股利120万元，股票股利200万股，每股面值为1元。甲公司没有做任何会计处理。 甲公司于2008年5月20日收到现金股利、股票股利。 （4）2008年12月31日乙公司实现净利润为90万元。2009年3月20日乙公司宣告2008年度的现金股利80万元。 （5）取得投资时，若需冲减留存收益，假设按照盈余公积和未分配利润的比例来冲减。 要求： （1）根据事项（1）和（2），分析判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明理由。 （2）根据事项（3），分析判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明理由。 3. 甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。甲公司2009年发生的相关事项如下： （1）甲公司于2009年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。 （2）2009年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价（甲公司和C公司之间不存在关联方关系）。其余有关资料如下： 该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。 为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。 股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。