德法模式政府会计改革动因的比较与启示研究.pdfVIP

德法模式政府会计改革动因的比较与启示 谷祺邓德强 (东北财经大学会计学院大连辽宁 116025) 【摘要】本文目的是通过对德法模式的政府会计改革动因进行研究，力图总结德法模式 政府会计改革动因的基本脉络，希望对我国政府会计改革有所启示．通过分析，我们理清了德 法模式政府会计改革动因的基本脉络，并归纳出具有代表性的具体改革动因．通过考察我国政 府会计改革的潜在动因，我们认为我国进行政府会计改革是大势所趋的选择． 【关键诃】德法模式政府会计改革动因 一、引言 相对于企业会计，由于受到各国政治、经济以及文化等因素的影响，政府会计不论是自身 体系的发展还是国际间的交流都相当不足。但是，自从20世纪80年代以来，一场政府会计的 改革浪潮正席卷全球。在新两兰率先进行政府会计改革的带领下，以澳大利亚、英国、美国、 德国等国家为代表的西方国家纷纷参与其中。通过一系列切实可行的改革措旋，这些先驱国家 在政府资源配置、财政预算管理、政府机构效率等方面均取得了显著的成效。二十多年来国际 上政府会计与预算领域发生的令人瞩目变化，也引发了各国学者对政府会计改革的浓厚研究兴 趣，越来越多的学者参与到各国政府会计改革的大讨论中，形成了一股国际政府会计比较研究 inte玑ational (comparative governmentalaccountingresearch，CIGAR)的热潮。 Chan(2001)按照政府会计与传统公共预算之间的关系不同将政府会计分为德法模式、美 国模式和英国模式三人类。大部分欧洲大陆国家都采用了以德国和法国为代表的德法模式政府 会计，由此可见德法模式在政府会计模式中的重要地位。但是从笔者掌握的文献来看，国内对 英美两人模式政府会计改革动因的研究较多，而德法模式政府会计改革动因却少有人提及，这 与德法政府会计模式在政府会计中的重要地位极为不相符。另外，我们认为，一国的政府类型、 政治体制以及行政管理类型与政府会计体系之间存在一定的匹配关系。由于在政府类型、政治 体制以及行政管理类型上，我国与德法等欧洲大陆国家具有诸多相似之处。因而，无论是政府 会计与预算的关系，还是政府会计的目的、主体属性、会计基础、会计要素等方面，我国现行 的预算会计体系与德法模式的政府会计存在很火的相似性。所以，相对于英美模式政府会计， 德法模式政府会计改革的经验可能更适用于我国国情。具有更人的借鉴价值。因此，本文通过 对德法模式政府会计改革的动机进行研究，总结出政府会计改革动机的诸多类型。同时，结合 我国具体情况，探讨了我国进行政府会计改革的动机问题。 二、德法模式政府会计改革的动因‘ 与人多数欧洲人陆国家一样，德国传统政府会计既不能提供任何关于行政管理效率的信息， 也不能激励公务员的成本意识行为，而且也不适合向公众提供关丁政府财政管理的报告(LUder， 2001)。这些缺陷在20世纪90年代开始显现，政府会计信息逐渐不能满足信息需要。促使德国 进行政府会计改革的动冈主要有以卜．几点：1．20世纪90年代中期，德国的公共债务和利息支出 1 达到了《马斯特里赫特条约》(MaastrichtTreaty)给欧洲经济金融联盟成员国规定的上限。 由于将过多的财政负担转移给了后代，这种财政危机逐渐变成了政治问题。2．德国政府核心部 分所采用的传统政府会计以现金收付制为会计基础，而政府的外围部分则采用接近商业的权责 发生制，这两种不同会计基础的账户的简单合并并不能综合、真实地反映政府财政状况。随着 政府外同部分的重要性日益提升，很有必要改进传统政府会计基础，将核算重点由净货币债务 转为经济资源；3．新西兰等国家进行的政府会计改革的良好效果也对德国政府会计改革产生了 一定的积极影响。 ’ 法国财政部预算理事会副理事艮Charles 有如下几点动因：1．全球化发展的趋势。随着全球化发展的日益迅猛，政府会计改革并不仅仅 是一国会计技术的变更，更多涉及到一国在国际上的形象以及在国际合作中所处的地位。法国 作为一个人国，在政府会计改革中也应有一定的作为：2．欧洲一体化。欧洲统一市场和统一货 币的外部冲击是刺激进行政府会计改革的重要因素。单一市场将导致更激烈的税务竞争，而统 一货币则强调了财政纪律的重要性，这样必然要求法国政府采用严格的支出管理