2009年高级会计师考试案例分析模拟试题01.doc

2009年高级会计师考试案例分析模拟试题 01金融工具 一、案例分析题 1. 恒通股份有限公司（以下称为“恒通公司”）为上市公司，自20×8年以来发生了下列有关事项： （1）恒通公司20×8年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票1000万股，共支付价款8600万元，其中包括交易费用40万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。恒通公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为8600万元，确认应收股利160万元（1000×0.16）。 20×8年12月31日，该股票的公允价值为9000万元，恒通公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为400万元。 20×9年，鉴于市场行情大幅下跌，恒通公司将该股票重分类为可供出售金融资产。 （2）20×8年1月1日，恒通公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1039.49万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为20×8年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。恒通公司将该债券作为持有至到期投资核算。 恒通公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为1044.49万元，年末确认的利息收入为50万元，计入了投资收益。 （3）恒通公司20×9年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。 恒通公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，20×9年末计算的应收利息和利息费用为1000万元。 （4）恒通公司20×8年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。恒通公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。 （5）恒通公司于20×8年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计50万元，拥有A公司5％的表决权股份，不能参与对A公司生产经营决策。恒通公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用50万元计入了当期损益。 要求：分析、判断并指出恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。 2. 中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下： （1）20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。 （2）20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。 （3）20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。 （4）20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。 要求：分析、判断中熙公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。 3. 2008年10月2日A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行500万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6%，每张面值为100元，到期一次还本付息，该短期融资券交易费用40万元。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。A公司当日确认了交易性金融负债50040万元。2008年末，该短期融资券的市场价格每张120元（不含利息），A公司将公允价值变动计入投资收益；2009年3月末，该短期融资券的市场价格每张115元（不含利息），A公司计提应付利息1500万元，未进行其他处理；2009年9月末该短期融资券到期兑付完成。 要求：分析、判断并指出恒通公司对上述事项