中级财务会计 No.3 应收款项.ppt

第三章 应收款项 应收票据的核算 坏账损失的核算 预付账款和其他应收款的核算 第一节 应收票据 一、应收票据的概念与分类 1、应收票据，是指企业因销售商品、产品和提供劳务等持有的、尚未到期兑现的票据。 在我国，应收票据是指商业汇票。 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，商业汇票适用于同城或异地。 2、分类 （1）按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为带息票据和不带息票据。 提示： 一般不对应收票据计提坏帐准备。但到期不能收回的应收票据转入应收账款后，则可按规定计提坏帐准备 一、应收票据业务的会计处理 （一）不带息应收票据 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额。收到应收票据时： 借：应收票据 ???? 贷：主营业务收入???????? 应交税费--应交增值税（销项税额）???? ???? 应收账款等 应收票据到期收回的票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 例3-1 票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票） ，应按其账面余额转入应收账款， 借：应收账款 贷：应收票据 练习1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为80000元，尚未收到，已经办妥托收手续，增值税税率为17%。 10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000，抵付产品货款。 三个月后，应收票据到期收回票面金额117000元，存入银行。 假若三个月后，票据到期付款人无款支付 练习1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为80000元，尚未收到，已经办妥托收手续，增值税税率为17%。 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入100000???????? 应交税费--应交增值税（销项税额）17000 10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000，抵付产品货款。 借：应收票据 117000 贷：应收账款 117000 三个月后，应收票据到期收回票面金额117000元，存入银行。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 票据到期付款人无款支付 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 （二）带息应收票据 对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。 其计算公式如下： 应收票据利息 =应收票据票面金额×票面利率×期限 带息票据到期值 ＝应收票据面值*（1+利率*期限） 上式中， “票面利率” 一般以年利率表示； “期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按日表示。 按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。 票据期限按日表示时，应以出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。 例如：3月20日出票，为期120天，其到期日为： 120-(31-20)-30-31-30=18天 到期日为：7月18日 [例3-2] 乙公司于2011年12月1日，收到客户为偿付当年11月份购货款64000元交来的当天签发60天到期的商业承兑汇票，利率为9%，要求：写出相关会计分录 1.收到票据时： 借：应收票据 64000 贷：应收账款 64000 2.计算2011年年末的利息 ＝64000*9%/360*30＝480元 借：应收票据 480 贷：财务费用 480 3.2012.1.30收回票据 借：银行存款 64960＝ 64000+480+480 贷：应收票据 64480 财务费用 480 三 票据贴现的会计处理