公共经济学 第九章 税制结构.pptVIP

第十二章 税制结构 第九章 税制结构 第一节 税收制度、税制类型和税制结构 一、税收制度 二、税制类型 （一）单一税制主张 （二）复合税制 三、税制结构 三、税制结构 第二节 税种设置理论与实践 二、税种设置现状 第三节 各税系概况 二、商品税制 （一）商品课税的产生与发展 （二）商品税的性质 （三）商品税的优缺点 （三）商品税的优缺点 （五）商品税的课征方法 我国当前主要税种 增值税 1.含义——以增值额为课税对象的税种。价值上，指V+M部分。 增值税的原理是各环节只为自己创造的价值缴税。仍以前页例子说明。 2.税制内容： （1）纳税人 一般纳税人 （可以开具增值税发票） 小规模纳税人 零售100万以下 批发180万以下 范围：生产、批发、 零售、进口商品、 修理 （2）税率（三档） 基本税率——17% 低税率—— 13%（粮食、自来水、煤气、 图书、农药、饲料等） 零税率—— 负担为零 我国增值税的计算原理 每一个纳税人只就其创造的价值缴纳税款。 假设钢板厂卖出价格200万的钢材，但其生产中从铁矿进了价格100万元的矿石，那么钢厂纳税额为： （200-100）×17% =200 ×17%-100 × 17% = 34 - 17 =销项税额 - 进项税额 （销货发票注明）-（ 进货发票注明） =17万 （要交给税务局的税款） （3）计税方法 应纳税额 =当期销项税额 — 当期进项税额 售价×税率 — （专用发票注明税额） （海关完税凭证注明税额） （应是不含税） （购进免税农产品按13% 折扣率计算税额） 如含税销售收入 （废旧物质按10%） 需折算成销售额 （运输费用按7%） 销售额 = 含税销售收入/1+税率 如果是零售企业，卖给消费者时没有开具增值税发票，而是价税混合发票，纳税时需要计算一下销项税。 例如，华联一个纳税期总计零售额价税总计200万，进货价款100万元，那么销项税必须先计算出来。因为这200万元是价税混合。 销售价格=200÷（1+17%）=170.94 销项税=价格×17%= 170.94 ×17% =29.06 华联应纳税=29.06-100 ×17% =12.06万元 （华联进项税为进货价乘以17%， 一般进货发票已经注明） 2. 特点及优点 （1）可以避免重复征税和税负不平问题，有利 于专业化协作化。 （2）适应经济结构的各种变化，生产和流通任 何变化都不影响税额 。 （3）有利于上下游企业相互监督（税收） （4）便于出口退税 3 .类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 消费型增值税和生产型增值税区别 中国现在已经实现了增值税转型，东北某大型装备制造业工厂2011年6月销售收入1亿元，购进原材料进价8000万，机器1000万元。 按照消费型应纳税款： 1×0.17-0.9×0.17=0.017亿元 按照生产型应纳税款： 1×0.17-0.8×0.17=0.034亿元 企业因转型当期可少交170万税款，有助于促进其投资。但是政府会因此减少当期税收。 （三）消费税 1．含义——以（少数）消费品的销售收入为课税对象的税种，发挥调节作用，体现非中性。 2．消费税主要内容： （1）征税范围 ①? 抑制危害品消费（烟、酒、鞭炮） ②控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、玉石、化妆品）（有收入再分配的作用） ③减少高能耗品（小汽车、摩托车） ④珍惜不可再生能源（汽油、柴油） ⑤具有财政意义消费品（汽车轮胎） 纳税人：一般由生产者缴纳一次 应纳税额=销售额×税率 消费税的经济效应 资源配置、收入分配和发展职能 近期消费税的一些变化 （四）营业税 1．含义——以纳税