从睡虎地秦简看秦国的内部控制研究.pdfVIP

从睡虎地秦简看秦国的内部控制l 李国兰 李孝林 (重庆理：[大学财会研究与开发中心，400050) 【摘要】本文以内部控制要素为主线，结合内部控制方法，通过对云梦睡虎地十一号秦墓竹简的研究，证I抛我 围内部控制制度早在战国晚期的秦国已经±l{现，从而否定流行的内部控制产生于20世纪40年代说。并提}f：内部控 制分为古代和现代两个阶段说，古代内部控制主要服务于公共治理，以国家内部控制为主；现代内部控制分别服务于 公司治理和公共治理，以企业内部挡制为主。 【关键词】睡虎地秦简；内部控制要素；内部控制方法 随着经济的发展和研究的深入，内部控制已经成为一门独立的学科。2008年6月28日，财政 部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，将内部控制系统分解 为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素，与Coso的《内部控制——整体框 架》的五要素一致，只是第一个要素是“控制环境”名称略异。内部控制制度产生于什么时候?诸 多论著都提到：“内部控制是上个世纪40年代产生”，“内部控制是：1：业革命和人机器作业的结果”， 需要商榷。其实，在内部控制概念出现之前的漫长的人类历史中，内部控制早已被人们应用剑日常 经济、管理行为控制中。本文依据反映战国晚期【l】经济、管理活动的云梦睡虎地十一号秦墓竹简(以 卜．简称“秦简”12J)，以内部控制要素为主线，结合李连华教授提出的组织规划控制、授权批准控制、 全面预算控制、文件记录控制、实物保护控制、职工索质控制、风险防范控制、内部报告控制、电 箅化系统控制、内部审计控制、会计系统控制等内部控制方法，【3l探讨秦国的内部控制。 一、控制环境 (一)机构设置及权责分配 机构设置及权责分配属于组织规划控制，要求设置多个职能机构，进行职责分工，明确职责权 限，将权利与责任落实到各责任单位。从“秦简”可以看到：秦国设置有内史(学治京师)、少内(管 理钱财)、大内(京师府藏)、太仓(粮食主管部门)、都官(京师诸官署)等机构，县。卜．面有县令， 县丞、县尉分管县的民政和军事。县还分别没令史、丞史、尉史，是令、丞、尉下属的办事人员。 可以看出秦国设置不同的机构，同一机构F有不同的办事人员，分：I：负责。“秦简”《效律》规定： “同官而各有主(主管)也，各坐(承担罪责)其所主。”(P．117)秦国以法规确定了分J：负责的原 1基金项目：国家社科皋会后期项目暨重庆市{}：会科学基会项目“简牍中经济、管理史料比较研究——商业经济、兵 物管理、赋税、统计、审计、会计等方面”部分成果，批准号06FZS005；2006JJ27。主持人：李孝林。 655 则，从中央到地方都是这样。 “秦简”《金布律》：“官啬夫免，效(检查)其官而有不备(短少)者，令与其稗官(属下的小 官)分，如其事”。(P．63)“如其事”按照各人所应负的责任。说明秦国的机构中是各司其职，各负 其责。义如《语j15》：“以一曹事不足独治也”，“而恶与人辩治”(P．19)一曹的事务不能独断专行， “曹”郡、县下属分科办事的机构。分设不同的曹，可以相互制衡。 “秦简”《效律》：“计用律不审而赢(多余)，不备，以效赢，不备之律赀(罚)之，而勿令赏 (偿)”．(P．123)除了对当事人的处罚外，还要追究上司的责任，而且十分严厉。“令、丞赀一甲， 官啬夫赀二甲；令．丞赀一盾，官啬夫赀一甲。”对啬夫和主管加重处罚，是冈为他们对错误更应承 担责任。单位负责人对会计质量承担重责，必然有利于会计水平的提高。同时其他相关人员也要受 到处罚。“其他冗(多)吏、令史掾(属吏)计者及都仓、库、田、亭啬夫坐其离官属于乡者，如令、 丞”。“离官”附属机构。《效律》还规定：“误自重也，减罪一等。”(P．126)如果白行夯出错误，减 罚一等。体现了区别对待的方针。这种连坐制度为秦国的法制提供了严格的社会环境，对于上级官 员自觉监督检查下级的。J：作情况，以及同级官员相互监督发挥了重要作用。 (二)审计 通过审计机构对经济活动进行监督检查，发现存在的缺陷，及时采取措施，保证经济活动的正 常进行。秦国专fJ制订了“都官及县效律”(P．113)。“效”通校，验也，校核、清查的意思。 1．关于会计核算的审计处理法规。“秦简”《效律》对于会计核算中出现的差错将其分成两类： 第一类是