2-2-2金融工具会计专题.pptVIP

二、金融工具会计会计难点问题 案例1 融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？ ——?刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这家企业的ＣＦＯ，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？ 案例1 融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？ 问题1： 这种融资方式是普通意义上的“应收账款质押融资”，还是“应收账款转让”？两者哪一个更好？ 最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.13 2.29%]”）财务团队在今年(2009) 中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。 而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。 核心话题： 金融资产证券化——为出表还是为融资？ （二）金融资产转移（Transfer of financial assets） 1。金融资产转移概述 1。金融资产转移概述 1。金融资产转移概述 金融资产转移的例子——资产证券化 1。金融资产转移概述 2。金融资产转移中的终止确认 （1）金融资产终止确认的条件 （2）金融资产转移中的终止确认的条件 （2） 金融资产转移中的终止确认的条件 （2）金融资产转移中的终止确认时的计量——整体转移时 （2）金融资产转移中的终止确认时的计量——部分转移时 3。金融资产转移中的继续确认 （1）继续确认的条件 举例 （2）如何继续确认与计量 例1：买断式回购卖出证券 资料： 20X7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。 同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议：3个月后由甲公司将该笔债券按201 750元的价格回购。 20X7年7月1日，甲公司购回该债券。 假定实际利率与合同利率差异较小。 会计处理思路： 甲公司会计处理： 4。金融资产转移中的继续涉入 （1）继续涉入的条件 （2）继续涉入的确认与计量 （2）继续涉入的确认与计量 （2）继续涉入的确认与计量 例2：担保方式继续涉入 资料： 甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。 双方约定，由甲银行为该笔贷款提供300万元的担保。 转让日，该笔贷款的公允价值（包括担保）为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。 甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。 会计处理思路 甲银行会计处理： 会计处理思路 甲银行会计处理： 会计处理思路 甲银行会计处理： 会计处理思路 甲银行会计处理： 例3：附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入 资料： B 公司持有一笔帐面价值为102万元的长期债券投资，因不能在公开市场交易而划分为持有至到期投资。 20X6年1月1日，B公司以100万元价格将该笔债券出售给D公司；同时，与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为20X7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。 假定行权日该债券的摊余成本为106万元。 分析 B 公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险与报酬（该期权既非重大价内亦非重大价外） B公司保有控制（D公司不拥有出售该债券的实际控制能力） 所以：继续涉入。 有关账务处理 20X6年1月1日 期末摊销 20X7年12月31日 ——B公司如行权 ——B公司如不行权 进一步思考：对双方会计信息的影响？ 例4：附期权合同并且所转移金融资产按公允价值计量方式下的继续涉入 资料： A公司持有一笔初始入帐金额为80万元、转让日公允价值为104万元的可供出售金融资产，按100万元出售给B公司；同时，双方签订一项可使A公司于20X8年末以105万元回购该资产的看涨期权合约。 假定20X7年末，该资产公允价值为106万元； 20X8年末公允价值：假定一：106万元；假定二：103万元。 假定B公司没有 出售该资产的实际控制能力。 分析 A 公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险与报酬 A公司也没有放弃控制（D公司不拥有出售该债券的实际控制能力） 所以：继续涉入。 有关账务处理 20X7年1月1日 20X7年12月31日 ——公106