钱薇：探析企业固定资产造假的手段、影响及甄别.doc

探析企业固定资产造假的手段、影响及甄别 钱 薇 [摘 要] 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段。在的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般非法提高资产价值和虚增盈利。 4. 弃置费用处理不当 对存在弃置费用的固定资产，要么不反映弃置费用，要么不采用适当的估计方法合理估计弃置费用，或者不将弃置费用折现，这样就导致固定资产的入账价值虚减，长期影响损益的正确确认。 二、在固定资产确认时间上造假 在建工程延时或提前转增固定资产。一是已经达到预计可使用状态，本应及时转计固定资产的，却继续挂在建工程，目的是不计提折旧，达到虚高资产，虚减成本费用，虚高利润的目的。二是对未达到预定可使用状态的在建工程提前报决算，提前计提固定资产折旧，达到虚高成本费用，虚减利润少缴税的目的。审查时关注固定资产的投资预算和计划执行资料，结合实地观察和询问的方法来判断上述问题是否存在。 三、固定资产出租造假 将固定资产出租收入虚挂往来，达到挪用和贪污的目的。企业将固定资产和投资性房地产经营租赁出租的收入，采用虚挂负债的方式造假。一是导致其他业务收入和负债虚增；二是隐瞒其他业务收入导致房产税、营业税，甚至营业税金及附加等逃交，进而还影响到当期损益和应交所得税的计算。三是将本应计入其他业务成本的挤入期间费用，导致期间费用虚高，营业成本虚减。另外，还有的是将自用固定资产赠送或贱卖后挂固定资产出租，不反映营业外收支，掩盖交易实质。审查时重点关注租赁合同。 四、假借投资性房地产之名造假 上市公司的营业利润指标完成不了时，先将固定资产转作投资性房地产，再转让，这样就将营业外收入转成了其他业务收入，从而将营业外收支转作营业利润。另外，企业将自用的固定资产故意转作投资性房地产，并采用公允价值计量模式，转换时公允价值大于账面价值，计入资本公积，导致资产和所有者权益增加；后续计量时，再将公允价值大于账面价值的计入公允价值变动损益，增加资产和营业利润。审查时要实地观察，还要询问相关人员，判断固定资产究竟是自用还是出租。 五、固定资产修理业务造假 一是企业造假。企业以假借固定资产修理为名，多列或虚列负债，调节成本费用，从而达到挤占利润、控制利润实现的目的。审查时应针对固定资产修理业务和支出不真实的情况，应采用逆差的方法，先审阅“管理费用”、“待摊费用”等明细账来查找奇异的数字、业务内容等，从而发现问题的线索或疑点，再追查有关的记账凭证及其所附原始凭证等有关会计资料，必要时还可以进行函证或询问，从而查证问题。 二是个人舞弊。有的企业管理混乱，没有健全有效的内部控制，关于固定资产修理，企业也没有严格的修理费用支出计划，费用支出时也不加控制和监督，这样就使得有些人员有机会利用职务之便，趁机营私舞弊，致使修理费用金额过大，从而影响企业的经济效益。审查时应采用分析性程序，首先根据相关费用账户及会计凭证等资料，确定企业在过去一定时期内修理费用的具体金额以及占资产，和占同期产品或商品销售收入的比例。然后将企业的固定资产修理费用与该企业历史平均修理费用水平以及同期同行业修理费用的平均水平进行对比分析，结合该企业固定资产的新旧程度，最终确定其修理费用开支水平是否过高，是否真实。 三是固定资产修理费用列支不正确。主要表现就是将车间的固定资产的维修费依然列入管理费用，即将应计入期间费用的列入了制造费用，影响损益的确认。另外，大额的修理费用采用的是收付实现制，在支付时一次列入有关费用，而没采用待摊的方式，违反权责发生制规定，导致利润波动较大。审查时应采用逆差的方法，先审阅“待摊费用”、“管理费用”、“制造费用”等明细账中有关记录内容来发现问题的线索或疑点，再调阅对应的会计凭证，进行账账、账证、证证核对来查证问题。?? 六、固定资产计提折旧造假 （1）把计提折旧当作利润的“调节器”。固定资产根据企业自身需要，随意不提、少提折旧或多提折旧。当企业实现的利润多时，企业就想多提多摊，以此来虚增成本费用，虚减损益；当企业实现的利润少，完不成利润指标时，就会不提或少提，不摊或少摊，以此来虚减成本费用，当期虚高损益。如：计提折旧的范围随意：该提的不提，不用的不提，如大修理的不提，对外经营出租的不提；不该提的却提：已经提足折旧，继续使用的固定资产继续提，有的变卖固定资产后仍然计提折旧，甚至经营租赁租入的固定资产也计提折旧。再就是计提折旧的起止时间随意：当月增加的当月就提，甚至采用在建工程提前报决算，多计提折旧，而当月减少的却不再计提折旧。 （2）计提折旧，计入成本费用时，不按受益对象进行分配，成本费用互化故意混淆制造费用和期