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医院净资产核算中存在的问题　　(内蒙古自治区医院财务处，内蒙古呼和浩特010010)　　摘要：文章认为，现行《医院会计制度》已不适应市场经济的发展，特别是其中净资产的核算，存在一定缺陷，已不能真实反映医院经营状况，亟待改进完善。关键词：医院；净资产核算；会计制度　　中图分类号：R197.322文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)17—0054—02　　我国现行《医院会计制度》，自1999年1月1日实施至今，已历经10年。该制度在当时为规范公立医院行为发挥了积极作用。随着我国社会经济的快速发展，财政体制的改革，《医院会计制度》中的会计要素和成本费用的计算方法已严重滞后于医院经济活动的实际需要，难以满足新形势下推进公立医院改革及加强公立医院绩效管理的需要。特别在净资产的核算中，存在着明显缺陷，致使医院会计信息不能真实反映医院的资产情况，不能体现医院的财务状况和经济能力。1医院净资产核算中存在的主要问题1.1固定资产的购置重复列支　　依据《医院会计制度》中的规定，医院购置固定资产时就已列支，而在计提折旧时又重列支出，有悖于会计核算的真实性。1.2固定资产折旧核算不科学　　由于医院经济运行方式与企业相近，新《医院会计制度》中医院资产管理既遵循了事业单位会计准则的精神，也借鉴了企业会计制度的核算办法，使医院会计制度和事业单位会计制度区分开来，形成一个独立的制度。由于医院的资金运动不同于企业的运动，医院资产并不能直接为医院带来经济效益，而是被消耗于医疗服务活动中。基于上述考虑，在固定资产的折旧处理上，没有按照企业会计制度的规定处理，没有设“累计折旧”科目，是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。这样，无形中虚增了净资产。　　按照规定，医院通过对固定资产提取修购基金的方式，使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式，逐渐沉淀在医院中。同时，固定资产原值保持不变。这样致使同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中作了两次重复反映，即“固定基金”和“专用基金”。另一方面，医院只要不处置资产，其折旧金额即使超过了资产原值，也会继续计提。随着时间的推移，医院固定资产规模越来越大，总是处于保值或增值状态，使实际资产价值和账面数相差悬殊，没能真实反映出医院的经济情况。与此同时，由于折旧提取不合理，人为地改变了医院的成本，使“收支结余”没有真实反映出医院的经营状况，从而虚增了结余。　　1.3医院“固定基金”和“固定资产”时常不对应　　《医院会计制度》保留了旧制度中的“固定资产”和“固定基金”保持一致的传统做法。该规定强调，除有特殊情况下，“固定基金”和“固定资产”可不一致，其余二者均须一致。这条规定仍是计划经济体制下的产物。就目前情况看，医院性质早已发生了改变，过去医院的性质是福利性事业单位，强调福利性。医院的发展、建设都依靠国家投资，医院职工的工资也由国家发放，医院只是治病救人的福利性单位。随着市场经济的发展，医院已由福利性变为公益性事业单位，医院的发展、建设，政府投资占的比例越来越小，资产的来源主要投资依靠医院自己去筹集。　　祖国走过60年的辉煌历程，各大医院也有了飞速发展。大多数基础设施已陈旧，不适应人民群众健康的需求。目前正值建设高峰期，国家财政无力负担，许多医院开始出现负债经营，依靠国内外银行贷款以及其他渠道融资来改善医院环境。在这种情况下，上述政策就出现了致命缺陷。医院在大型资产交付使用时，会计处理上随着“固定资产”的增加而增加“固定基金”。这样，“事业基金”或“专用基金”就相应减少了。列支后“事业基金”或“专用基金”极易出现负余额，在报表中令人费解的反映出来。而在财政部、卫生部设置的会计软件中不允许出现负数，给财务人员的工作带来不便，使会计信息失真。1.4净资产类会计科目设置不科学　　医院净资产类科目的设置，包括“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等，并不能真正反映医院的资本投入和资本增值。在新制度出台时，只考虑了医院净资产的核算与行政事业单位核算口径的一致，却限制了医院管理者对资产的经营权。制度中将净资产划分为各项基金进行核算管理的原则，制约了医院对资金的自主使用。按照《医院会计制度》规定，资金的运用应遵循专款专用的原则，如“事业基金”只能用于单位弥补亏损，无特殊情况不得安排支出。这样一来，限制了医院使用基金的权限。一般来讲，医院除“固定基金”外，“事业基金”是占主要地位的，是应该用于医院事业发展的。通过合理使用事业基金，才能真正显示出医院资本运作的能力、水平，而现行制度却把其作为蓄水池，发挥不出其作用。2对医院经营的影响　　由于固定资产核算的不合理，导致医院净资产的不真实，使医院会计信息不能真实反映医院经管情况。对医院的经营管理产生消极影响。2.1不利于固定资产的更新　　固