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所得税会计处理浅探 　　(1内蒙古财经学院职业学院，内蒙古呼和浩特010070；2武川县国金矿业有限责任公司，内蒙古武川011700) 　　摘要：文章从暂时性差异的确认与计量，“递延所得税资产”及“递延所得税负债”的确认，所得税费用的确认3个方面，较深入地探讨了企业所得税会计处理问题。 　　关键词：所得税会计；暂时性差异；递延所得税；所得税费用 　　中图分类号：F810.424文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)09—0044—04 　　企业所得税会计在XX年以前，可以选择“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行核算。采用“纳税影响会计法”核算的企业，在所得税税率变动时，可以在“递延法”和“债务法”中任选一种。 　　企业采用“应付税款法”进行所得税会计核算时，会出现同样的会计利润其净利润不同的结果。而采用“纳税影响会计法”核算的企业，则要确认一项“递延所得税借项”或“递延所得税贷项”，而递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则，其结果是同样的会计利润其净利是相同的，但在税率发生变动时，由于选用“递延法”或“债务法”的不同其结果也是不同的，“递延法”符合净利润的理念，而“债务法”符合资产、负债的理念。 　　《企业会计准则第18号——所得税》规定企业在进行所得税会计核算时应当采用资产负债表债务法，突出了资产、负债的理念。 　　资产负债表债务法要求企业在所得税会计核算方面，全面贯彻资产、负债的认定理念。 　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在同时满足以下条件时，确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；企业的资产在资产负债表中以账面价值列示。 　　而《企业所得税法》规定；企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 　　资产的账面价值代表企业的某项资产在持续持有及最终处置期间能为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该项资产在未来期间内计算所得税时允许扣除的金额。 　　当一项资产的账面价值小于其计税基础时，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按税法规定允许税前扣除的金额，会抵减企业未来期间的应纳税所得额，造成企业于未来期间的经济利益流出减少，符合会计准则资产的定义，在满足资产确认条件时，应当确认为一项资产，《企业会计准则第18号——所得税》将其命名为“递延所得税资产”。 　　当一项资产的账面价值大于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入大于按税法规定允许税前扣除的金额，会增加企业未来期间的应纳税所得额，造成企业未来期间的经济利益流出增加，符合会计准则负债的定义，在满足资产确认条件时，应当确认为一项负债，《企业会计准则第18号——所得税》将其命名为“递延所得税负债”。 　　“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的确认体现了交易或事项发生后，对未来期间计税的影响，在所得税会计核算时，体现了资产、负债的理念。 　　企业年度终了时，首先应当计算资产、负债的计税基础，与相应资产、负债的账面价值进行比较，计算出应纳税暂时性差异与可抵减暂时性差异，选择适当的税率计算其余额。其次，按《企业所得税法》的规定，计算当期应纳所得税税额。最后，由当发生的“递延所得税资产”、“递延所得税负债”金额和应纳所得税税额，计算出当期所得税费用。 1暂时性差异的确认和计量 　　企业采用资产负债表债务法核算所得税。即从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。 1.1资产的计税基础 　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 　　企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、金融资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。所谓历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 　　企业持有各项资产期间发生增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 现分别说明各项主要资产的计税基础。 　　1.1.1固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。固定资产按照以下方法确定计税基础：