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坏账准备 坏账 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 新《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，即企业首先应当按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备，并使各期末坏账准备余额合理地反映应收款项收现面临的风险水平，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。同时还规定，计提坏账准备的范围既包括应收账款，也包括其他应收款，并且企业可以在余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等四种方法中自行确定计提坏账准备的方法。 坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。 在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。 备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 坏账损失的确认标准 1．因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款； 2．因债务人逾期未履行其偿债义务（一般超过3年）且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账准备的核算 一、计提坏账准备的范围 企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。 二、全额计提坏账准备的规定 三、账户设置“坏账准备”账户用于核算企业提取的坏账准备。 计提坏账准备 按期估计坏账损失计入资产减值损失； “坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。 （一）计提坏账准备时 　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 　　 贷：坏账准备 （二）发生坏账时 　　借：坏账准备 　　　 贷：应收账款 （三）冲销的应收账款又收回时 　　借：应收账款 　　　 贷：坏账准备 　　借：银行存款 　　　 贷：应收账款 　　或者：也可以 　　借：银行存款 　　　 贷：坏账准备 坏账准备的计提方法 计提方法有四种： “余额百分比法”、 “账龄分析法”、 “销货百分比法” “个别认定法” （一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。 在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 例： 泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 ：（1）2006年应提坏账准备 =800 000×0.4%=3 200（元） 　　根据上述计算结果应编制如下会计分录： 　借：资产减值损失3 200 　　　贷：坏账准备 3 200 　　2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 　借：坏账准备4 000 　　　贷：应收账款4 000 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方） 　　而要使坏账准备的余额为 贷方980 000×0.4%=3 920（元）， 则2007年应提坏账准备 =3 920+800=4 720（元）（贷方）。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 　　借：资产减值损失 4 720 　　　 贷：坏账准备4 720 （3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 　　借：坏账准备3 000 　　　 贷：应收账款3 000 　　2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 　　借：应收账款 2 000 　　　 贷：坏账准备2 000 　　借：银行存款2 000 　　　 贷：应收账款 2 000