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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度 【考点1】企业所得税的纳税人（★★） ⒈ 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。 ⒉ 居民企业和非居民企业 ⑴ 划分标准及纳税义务 【提示】划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。纳税人 判定标准 纳税义务 征税对象 居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 无限 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 有限 来源于中国境内的所得 种 类 税 率 标准税率 25%，适用于：① 居民企业② 在中国境内设立机构、场所的非居民企业 优惠税率 ①20%，适用于符合条件的小型微利企业②l5%，适用于国家重点扶持的高新技术企业③10%，适用于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（注：法定税率为20%，优惠税率为10%） 　商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。　　现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。　　销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品收入[每次（月）收入额-准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）] ×（1-20%） ⑶ 以1个月内取得的收入为一次，按次征收。 ⒋ 应纳税额=应纳税所得额×20%（或者10%） 【考点24】个人所得税—财产转让所得（★★） ⒈ 财产转让所得，是指个人转让有价证劵、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 ⒉ 税率：20% ⒊ 应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用 ⒋ 应纳税额=应纳税所得额×20% ⒌ 特殊规定 ⑴ 集体所有制企业在改制为股份合作制企业时： ①对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税； ②待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”税目计征个人所得税。 ⑵ 个人出售自有住房 ①个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”税目的有关规定确定； ②对个人转让自用达5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。 ⑶ 个人因购买和处置债权取得所得，按“财产转让所得”税目缴纳个人所得税。 【考点25】个人所得税—偶然所得（★★） ⒈ 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 ⒉ 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”税目计征个人所得税。 ⒊ 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应“全额”按“偶然所得”税目征收个人所得税。 ⒋ 对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税；超过1万元的，“全额”征收个人所得税。 ⒌应纳税额=每次收入额×税率（20%） 【考点26】 公益性捐赠支出的个人所得税处理（★★） ⒈ 一般规定：30% 对个人将其所得“通过中国境内非营利的社会团体、国家机关”向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 ⒉ 特殊规定：全额扣除 ⑴ 向红十字事业捐赠 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 ⑵ 向农村义务教育的捐赠 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 ⑶ 向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 【考点27】个人所得税税收优惠（★★） （一）免税项目 ⒈ “省级”人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； ⒉ 国债和国家发行的金融债券的利息； ⒊ 福利费、抚恤金、救济金； ⒋ 保险赔款； ⒌ 军人的转业费、复员费； ⒍ 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； ⒎ 按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定