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浅谈内部控制的国际趋势及在我国的新发展　　(东北财经大学会计学院，辽宁大连116023)　　摘要：文章对企业内部控制的国际趋势进行介绍和分析，在此基础上阐述了我国内部控制的新发展。关键词：内部控制；内部监督；COSO　　中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)15—0053—01　　近些年，国际上内部控制的新潮流的主要观点对中国的内部控制制度产生了剧烈的冲击，特别是面对中国“入世”，跨越式发展的新局面，就必须建立和完善企业内部财务控制制度，既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，加强内部监督，维护社会主义市场经济秩序，为国民经济和社会发展提供可靠的保障。1内部控制的国际发展趋势　　巴塞尔委员会制定的银行内部控制的若干项原则反映了在内控建设方面的下述国际发展趋势：　　1.1对内控制度的评价已成为企业内审监督部门的日常监管工作和现场检查监督的一部分　　内审监督部门和外部审计机构应要求企业具有有效的内控制度，充分和有效地化解企业的风险；监督部门应检查高级领导层的内控态度、内部审计部门的有关工作和外部审计的检查结果等等，对不合要求的企业采取措施。　　当然，内部控制既有重要作用，又不是万能的，也有其固有的局限性。①企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现，但不能把一个本质上很坏的经营者变好，不能左右政府政策和计划的改变，以及竟争对手的行为和客观经济条件的变化。②内控应能确保财务报告的可靠和合法合规，但不能绝对保证做到这一点，而只能合理保证。这些目标的实现受到内控制度内在的限制，包括决策者失误和决策错误导致的经营中断。控制还可能被两个或两个以上的人合谋制约。管理层也有能力践踏内控制度。③内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。1.2大力提倡和营造一种“控制文化”　　一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在机构中建立一种文化，向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。有效的内控系统的一项实质性内容就是建立强有力的控制文化。1.3强调高级领导层的控制责任　　首先，董事会充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平；并定期督导高级管理层识别、估量、监督和控制这些风险；确保内控系统的有效性；建立独立的审计委员会帮助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层负责制定识别，估量，监督和控制风险的程序，通过维护某种组织结构去明确职责、权限和报告关系；确保职责的有效执行；制定有效的内控政策；监督评审内控的充分性和有效性。　　1.4控制活动已被当作企业日常工作的不可分割的一部分，而不是对经营管理的额外补充　　有效的内控系统能够迅速采取应变措施，避免不必要的成本；建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。特别强调适当分离职责；识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方；并遵从谨慎的和独立的监督评审。　　当前，我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，需要理直气壮地在微观经济中加强管理和控制。要让人们明白：改革不是万能的，企业应下大决心，花大力气，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的武器。2内部控制在我国的新概念2.1准确理解内部控制的新定义　　在90年代美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。因此，可以从以下几个方面来理解内部控制。①内部控制具有一定的目的性，为达到某种或某些目标而实施；②内部控制是为了达到某个成果、某些目的而进行的过程，而且是一种动态过程，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的；③内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业中的一连串的行动，是企业经营过程中的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。换而言之，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在；④内部控制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施；⑤企业中的每一个员工既是控制的主体有是控制的客体，既对其负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督；⑥所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。　　审计部门以往所提的“合规性审计”、“效益性审计”和账务检查等等都属于专项审计，也都有一定的片面性。审计工作的重心应当转向对内部控制的审计再监督，而对内控的检查评价有别于传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和深入。2.2从总体上把握内部控制系统的框架　　不论是COSO还是巴塞尔委员会都跳出了传统的平面式的简单思维方式，而把内控视为多维立体的空间，