税务筹划学第五章消费税的税务筹划税务筹划学上海财经大学出版社.pptVIP

税务筹划学 熊晴海 主编 第五章 消费税的税务筹划 学习目标 通过本章学习、了解消费税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳税额的计算、减免税规定、纳税义务发生时间、纳税期限、消费税退税、消费税筹划的思路、消费税筹划技术及应特别注意的问题，并能做出既定条件的筹划方案和评价筹划方案的合理性。 学习要求 了解：消费税的纳税义务人、税目和税率、计税方法、纳税义务发生时间、纳税期限、地点和税收优惠政策。 掌握：消费税应纳税额计算，税务筹划思路。 掌握：消费税税务筹划的基本方法。 第一节 消费税的基本要素 消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人 消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法律规定的消费品的单位和个人。 消费税的纳税人有以下四种类型： （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报关单位和个人为纳税人。 二、消费税征税范围 现行消费税征收的范围，是根据我国经济发展状况、产业政策、消费政策、消费水平和消费结构以及国家财政的需要，并借鉴了国外成功经济和通行惯例而确定的。 《消费税暂行条例》共设置了14个税目，大体划分为五类： 第一类，特殊消费品。这些消费品若消费过度会危害人类健康、社会秩序和生态环境，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类，非生活必需的奢侈品。这类消费品非生活所必需，生产原料又稀有昂贵，主要有金银首饰、珠宝玉石、化妆品等。 第三类，不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、化妆品等。 第四类，高档且又高能耗的消费品，这类消费品如小汽车、摩托车等。 第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 三、税目、税率及征收范围 （一）税目及征收范围 1.烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 2.酒及酒精 本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精6个子目。 3.化妆品 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品，以及高档护肤类化妆品和成套化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰、镶嵌收拾和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 对出国人员免税商店销售的金银收拾征收消费税。 5.鞭炮、焰火 包括各种鞭炮、焰火。 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。 6.成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎 汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 8.小汽车 汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。 本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的、在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车，以及含驾驶座位在内的座位数在10~23个座位（含23个座位）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。 用气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。 用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。 含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8~10人，17~26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。 电动汽车不属于本税目征收范围。 9.摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。 对最大涉及车速不超过50千米/时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具 高尔夫球及球具：指从事高尔夫球运动所需的各种专用设备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。 高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球； 高尔夫球杆是指被涉及用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成； 高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。 征收范围：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表 高档手表：指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。 高档手表征